环境审计的制约因素分析及对策思考

邢铭强（兰州财经大学，甘肃 兰州 730000）

环境审计的制约因素分析及对策思考

邢铭强
（兰州财经大学，甘肃 兰州 730000）

审计作为中国政府、经济组织开展经济活动或者经济监督的摘要重要职能，在保障中国经济增长促进经济效率的提高方面发挥着不可替代的关键性作用，但是长久以来中国处于计划经济条件下使得环境审计工作长期处于停滞发展状态。随着中国国民经济的发展，重新认识环境审计工作对于促进节能减排、提高资源利用效率都有非常重大的意义。拙文围绕环境审计的不利因素展开分析，在剖析现阶段环境审计存在的问题的基础上，针对这些问题笔者总结自身实践经验并融合前辈的研究成果的基础上提出自己的思考和见解，以期促进中国环境审计的健康发展。

环境审计；制约因素；问题分析；对策探究

环境审计作为一国审计的重要环节，其对于保护环境、促进产业结构升级、提升积极效率都有不可忽视的隐形影响。在新中国建立初期的几次经济政策失误中，环境破坏非常严重，给我经济社会发展带来严重的后果，加上缺乏独立的审计机制使得环境审计工作缺位造成环境破坏程度雪上加霜。中国环境审计工作在历史上随着对外开放从国外直接引入，在历史上长期处于停滞、被遗忘状态，究其缘由无外乎中国连基本的温饱都没有解决没有物质基础作为开展审计工作都是空谈。随着中国经济社会在改革开放后取得举世瞩目的成就，尤其是市场经济体制在中国逐步确立为根本经济制度，市场化浪潮从根本上推动审计工作的发展。但是中国经济发展取得斐然成就的同时也要看到其发展对于环境的破坏也是非常严重的，最近几年在东部沿海发达地区严重的雾霾就是这种粗犷型经济发展所带来的恶果。作为以促进经济社会进步与环境之间关系协调的环境审计基于这样的时代背景呼之欲出，成为拙文研究的对象。全文以中国现阶段环境审计所处的基本环境入手，研究中国环境审计中所存在的基本问题，并提出一些笔者的见解和思考，以期对中国环境审计工作效率和水平的提高有所裨益。

一、环境审计现状分析

审计是指由专设机关依照法律对国家各级政府及金融机构、企业事业组织的重大项目和财务收支进行事前和事后的审查的独立性经济监督活动。环境审计，顾名思义就是以经济主体的经济活动之与环境的影响作为审计的对象，通过对济济主体的经济活动对于环境的造成影响进行制约和监督，以达到保护森林和土地资源、预防空气污染和环境破坏。中国从上世纪七十年代开始在发展经济的同时也关注环境保护问题，国家通过颁布一系列的环境保护法律法规为环境审计工作打下了必要的法律基础。从改革开放至今，中国环境审计无论是在学科建设、技术研发等等方面都取得斐然成就，特别是随着中国社会对环境问题的关注度的逐步提升，环境审计工作越来越成为社会关注的一大焦点，也推动了环境审计工作的发展。以国家审计署为代表的政府的机构在日常行政科研活动中积极开展环境审计工作，对促进环境审计的发展做出了卓越的贡献，尤其是在1998年在审计署的推动下编写了中国审计工作的环境审计的法律蓝本《环境审计》，为环境审计工作的开展打下了必要的法律和理论基础。中国环境审计工作从诞生到现在依靠审计工作人不懈努力和艰辛的付出，在条件如此打不开局面的情况下，运用审计手段在环境保护尤其是在工业、农牧业等开展环境审计评估，都取得了一定的成效。

中国环境审计工作在历史渊源上的滞后性反映到现实生活中就是环境审计工作对企业和政府的经济活动对于环境的影响评估缺乏实质性的约束，如国有企业在生产经营活动中对环境造成的破坏每有一个批判的标准，加上其本身就是国有，在司法不够独立、法制法规缺失的情况下，环境审计工作形同虚设，对政府和企业都缺乏实质性的约束，在大部分环境审计应有的职能中环境审计因种种原因这些职能基本处于空白状态。中国环境审计工作还没有达到西方国家对促进环境生态建设、保护生物多样性的作用，更多的是处于被动监督审查，其职能更多的消极防范，而不是积极监督引导。这样的环境审计现状既不利于中国在全国范围内开展环境审计工作，这些不利因素的存在极大的扼杀了中国环境审计工作的创新和发展，对中国环境保护和社会环保意识的崛起起不到任何实质性的引导和保护作用，因此政府和社会都应该对环境审计工作予以相应重视。

二、环境审计工作中存在的主要制约因素

中国环境审计工作虽然在新的历史时期赋予其更多的时代内涵，使环境审计工作出现许多令人欣喜的良性变化，为中国环境审计工作打开新的工作局面注入了新的生命力和活力。如前所述，中国环境审计工作的改进仍然有很长的路要走，其中存在的问题也异常严重，笔者结合自身实践经验并总结前辈所述得出了中国现阶段环境审计工作中存在的主要问题。

（一）环境保护意识薄弱使得整个社会、政府对环境审计认识不足

目前现阶段中国环境审计工作的开展仍然需要政府牵头，带动民间独立法人团体参与到环境审计工作中，政府在中国环境审计工作中应该在法律法规制定、审计技术引进、理论研究、审计报告结果处理等等方面扮演引路人角色，并逐步引导民间环境审计工作的开展并培育出一批独立而拥有较强实力的社会环境审计团体。但是现阶段中国社会以及政府机构对环境审计的重要性认识不足，环保意识薄弱从根源上扼杀了环境审计工作开展的思想意识“源泉”，这样的不利因素反映到现实生活中就是企业对环境审计工作都持不支持、甚至于抵制的态度，不配合环境审计工作的开展，广大社会公民环保意识薄弱，不利于开展环境审计工作。最近几年社会对环境保护的意识教育有所加强，但是人们缺乏环保意识、环保知识缺失、参与环保活动热情不够，环境保护没法在社会上形成一股强烈的推动潮流，使得环境审计的监督引导职能得不到有效发挥

（二）法制和法规缺失，审计标准空白

法制法规的缺失可以说是中国环境审计工作中存在的做主要也是最为严重的问题，法制法规缺位使得环境审计工作的开展缺乏国家强制力的保护，及时在环境审计工作中发现问题，也没有一个合乎法律的标准和处罚措施，使环境审计工作成为一个只要报告、没有起到任何引导作用的机制。中国在环境保护方面的法律法规体系现阶段由六部环境保护法规，以《环境保护法》为核心的十三部共计395项法律标准共同构建一套看起来完整的法规体系。但是中国现阶段的环境保护法律法规现对于不断发展变化的经济和社会而言，明显存在漏洞，缺乏环境审计的具体操作标准和统一的行为规范，缺乏一部专门的法律法规对环境审计工作加以规范。

（三）环境审计主体过于单一，政府牵头对错综复杂的环境审计工作难以从心

中国现阶段的环境审计工作仍然倚重与政府牵头，大部分环境审计工作由以审计署为代表的国家行政机构开展，民间缺乏参与度。中国环境审计主体过于单一的原因笔者认为是多方面的，除了政府机构缺乏合作诚意以外，民间没有参与环境审计工作的经验和技术条件也是一个客观原因。政府在环境审计工作中一家独大的现状使得政府在面对环境审计工作中错综复杂的环境审计工作显得力不从心，尤其是伴随着中国经济社会发展以及环保意识的崛起，无疑加大了环境审计工作的难度，审计主体的单一化带来的严重后果在今后的环境审计工作将得到凸显。

三、提高环境审计工作效率和质量策略研究

针对中国现阶段环境审计工作中存在的主要问题，笔者将从以下几个方面进行理论上的研究分析，探讨在中国现行审计环境的审计体制下如何才能更好地实现环境审计工作效率和水平的提高。

（一）健全法律法规体系，加强环境审计立法工作，加强环境审计信息化建设

健全环境审计法律法规建设是适应中国经济社会发展、提高中国环境审计整体效率和水平的重中之重。中国现阶段环境审计工作存在的诸多弊病都应归结于中国环境审计法制法规的缺位，使得中国环境审计工作无法可依，同时也使得环境审计报告缺乏强制力。必须加强立法工作，加快建设环境审计规范和评估标准制定，以立法的形式来确定环境审计的内容、范围、方法，程序、具体操作标准等等，使得环境审计组织工作在环境监督、管理中能够拥有一定职权，充分发挥环境审计保障生态环境建设的职能和作用。

在加强立法工作的同时要严格落实法律法规的执行，使法律法规一经制定对中国环境审计工作的开展起到一定的促进和规范作用。加强环境审计信息化建设步伐，通过新的信息技术手段实现环境审计在审计技术上的突破与创新，丰富中国环境审计工作的具体操作工具，以期到达环境审计与经济效率提高。加快信息化建设步伐，需要整合现有审计资源，实行科学的审计管理体系，加快建设应用系统、网络系统、信息资源共享系统的建设，将在日常环境审计工作中的有关环境的所有数据纳入到信息系统中，实现环境审计信息的全程跟踪，提高环境审计信息资源的利用效率。

（二）提高社会环保意识，加强社会环保意识教育与宣传工作

中国公众环境保护意识在最近几年伴随着中国社会出现严重的环境问题而生，尤其是东部发达地区出现的爆表式的空气污染、恶臭熏天的江河湖泊给民众生活质量的提升带来严重的不利后果而日渐使社会明白环境保护对于社会进步的重要性。中国环境保护工作起步时间相对于西方而言较晚，公众缺乏基本的环境保护意识，整个社会对环境保护的认识没有得到相应的重视。环境审计工作作为一种新的社会环境保护措施对于普通民众而言无异于是新鲜事物，同时也缺乏更多的专业环境审计人员，中国社会从环境审计发展的角度来看还缺乏基本的发展条件。为此笔者认为为建设生态文明社会、促进环境审计工作的开展，必须加强对社会的环境保护意识的宣传，加大对公众、各级政府机关、企业团体的环境保护意识宣传工作，为环境审计工作的开展打下必要的社会基础。

提高社会环境保护意识反映到现实生活中，我们可以采取的具体措施笔者认为最有效的还是要通过上文已述的立法程序来引导企业进行产业结构升级、提升公民个人环保意识。例如淘汰落后产能、促进新能源绿色产业链条的发展、培养公民垃圾分类意识等等，我们可供选择的手段随着社会的进步而与日俱增。

（三）综合运用多种手段促进环境审计主体多元化，引导民间积极参与其中

环境审计主体的多元化可以有效缓解中国现阶段环境审计工作中出现的政府审计工作力不从心、审计需求与实际投入之间的巨大鸿沟。多元化的审计主体不仅仅在于缓解环境审计所面临的压力，通常而言政府工作缺乏创新性，其本职工作是为了维护社会稳定而生，但是环境审计工作却要求不断发展创新，唯有在不断地发展创新之中才能找到引导社会环境保护意识崛起的措施和方法，因此两者之间存在不可调和的矛盾就需要引入多元化的审计主体机制。

多元化的审计主体的引入在提高中国环境审计效率方面将发挥更大作用，现阶段中国环境审计主体的单一化，造成的一大严重后果就是审计主体缺乏独立性，而环境审计活动作为经济社会管理活动一旦其缺乏独立性则丧失其生命力，环境审计工作能够有效地开展将成为一大疑问。

（四）加强环境审计人员培训教育工作，提高环境审计从业人员的综合素质

中国现阶段环境审计工作中存在的诸多问题很大程度上要归结于环境审计人员专业素质不高，对环境审计工作的认识不够全面和深刻，同时其道德素质水平亟待提高，加上中国环境审计法规的缺失，使得环境审计从业人员道德风险被无限地扩大。加强对中国环境审计从业人员的再教育和再培训工作是提高中国环境审计人员综合素质的必要举措，同时也是减少道德风险和违规违法风险的必然选择。加强环境审计从业人员的再教育工作，除了专业技能和知识的培训工作外，还需要加强环境审计从业人员的道德文化素质，唯有通过专业技能和道德素质教育的双管齐下才能有效地达到提高环境审计从业人员综合素质的目标。

随着中国工业技术和创新科技的不断发展进步，许多新的高科技专业设备运用到环境审计工作中，这对于传统的环境审计从业人员而言无疑是一大挑战，强化环境审计人员再教育工作也是应时代发展进步所需。任何科学设备与落后的从业人员、管理体系之间，只是存其一，要么是更加高级的科学知识推动管理水平和体制日臻精细、专业从业人员综合素质的提高，要么就是高阶段的科学设备被白白浪费，除此以外无他途。因而提高中国环境审计从业人员综合素质，加强再教育再培训工作是提高中国环境审计效率和水平的关键。

[1]陈佳稳，李山梅.环境友好型社会实施环境审计的探讨[J].财会月刊，2010(9).

[2]李雪.中国环境审计研究存在的问题及改进建议[A].中国会计学会环境会计专业委员会2011学术年会论文集[C].2011.

[3]刘长翠，张宏亮，黄文思.资源环境审计的环境:结构、影响与优化[J].审计研究，2014(3).

[4]郭帅，孙文刚.中国环境审计回顾与评述——基于国内1997-2014年核心期刊文献分析[J].齐鲁珠坛，2015.

Thought on Countermeasures and Analysis on Constraints of Environmental Audit

XING Ming-qiang
( Lanzhou University of Finance and Economics,Gansu Lanzhou,730000)

In order to safeguard China's economic growth and promote economic efficiency,audit,as the important function of carrying out economic activities or the summary of economic supervision of China's government and economic organizations,plays an irreplaceable key role.But,since China has long been under the planned economy,environmental audit is in the state of long-term stagnation of development.With the development of China's national economy,the recognition of environmental audit work has great significance in the promotion of energy conservation and efficiency of resource utilization.With the analysis on the unfavorable factors of environmental audit and the problems at this stage,this paper summarizes the experience and puts forward the author's thoughts and opinions based on the research results of predecessors,to promote the healthy development of environmental auditing in China.

environmental audit,constraint,problem analysis,inquiry for countermeasures

F239

A

1674-8891（2016）01-0047-03

2015-11-09

该文为《甘肃省审计监督全覆盖路径研究》甘肃省审计厅2014至2015年度重点科研课题，课题编号为14SJT502。

邢铭强（1979—），男，甘肃会宁人，博士，兰州财经大学会计学院副教授，主要研究方向为企业会计理论与实务。

谢雪莲