我国股份支付会计发展浅议

□文/马 莉

（河南理工大学财经学院 河南·焦作）



我国股份支付会计发展浅议

□文/马 莉

（河南理工大学财经学院 河南·焦作）

［提要］ 本文结合我国股份支付的新规定和发展的新动向，首先简要叙述股份支付的概念和划分类型，为本文提供基础性理论铺垫；其次从实际应用角度，概括股份支付的作用，体现出股份支付具有重要的实践意义；再次具体分析我国股份支付的发展历程；最后做出总结。

关键词：股份支付；作用；发展历程

原标题：浅析我国股份支付会计的发展

收录日期：2016年6月1日

一、股份支付概述

（一）定义。我国《企业会计准则第11号——股份支付》（简称CAS11，下同）第二条规定：股份支付，是指企业为获取职工和其他方提供服务而授予权益工具或承担以权益工具为基础确定的负债的交易。

（二）分类。根据不同划分标准，股份支付可以分为以下几种：

1、按照结算方式不同，股份支付交易可以划分为以权益结算的和以现金结算的股份支付交易。以权益结算的股份支付交易，是指企业以获取服务为目的，以股份或其他权益工具作为对价进行结算的交易。常见的激励标的物有限制性股票和股票期权等。以现金结算的股份支付交易，是指企业以获取服务为目的，并承担以股份或其他权益工具为基础计算的交付现金或其他资产义务的交易。常见的激励标的物有现金增值权和虚拟股票等。

2、按照交易类型不同，股份支付交易可以划分为股票期权、限制性股票、股票增值权及虚拟股票等。股票期权，是指企业授予职工或其他方在未来一定时期内，按事先确定的价格和条件购买一定数量本企业股票的权利。限制性股票，是指被授予者必须根据协议条件在确定的等待期内或满足业绩指标后，才有权出售企业授予的股票，不然企业将收回这部分股票。股票增值权，是指企业授予给职工或其他方在未来一定时期内完成约定条款目标后获得股价升值收益的一种权利。不需实际行权和持有股票。虚拟股票，是指被授予者达到规定的业绩目标后，便可享受分红权和股价升值得来的收益，是一种虚拟的股票，不需要企业实际授予和被授予者实际持有。

二、股份支付的作用

（一）激发员工的工作潜力和积极性。股份支付激励机制更加注重人力资本价值，体现了“以人为本”的管理理念，使员工可以参与企业剩余收益的分配。企业通过实施股份支付计划，激发员工潜在的工作能力，提高其工作积极性和努力程度，员工获得较高激励报酬的同时也提升了企业业绩，使企业价值增加。

（二）有效地降低企业代理成本。股份支付是一种长期激励计划，在一定程度上避免了员工急功近利的短期行为，使其更加注重企业的未来长远发展。另外，员工可以与股东共同分享企业价值增值收益，从而使两方利益趋于一致，达到了协调其利益冲突的目标，进而降低企业的委托代理成本及风险。

（三）改善我国的传统薪酬结构。传统的薪酬激励方式包括工资、奖金和福利等，主要是根据员工短期内的业绩表现进行考核而给予的回报，导致这种传统薪酬制度存在激励力度不高、与业绩相关性较弱，对未来的关注较少等缺陷。而股份支付作为一种长期激励机制，在一定程度上补充了传统薪酬制度的不足，两者的结合进一步优化了我国的薪酬结构。

三、我国股份支付会计的发展

2006年我国第一次正式提出了“股份支付”的概念，在此之前，我国也有相关内容的研究，比如说股票期权、股权激励等，将其认为是股份支付的前身。本文从相关制度、法规性文件及会计准则等的制定方面入手，分析我国股份支付会计的发展历程。并以2006年股份支付会计准则颁布前后的时间为划分依据，即分为早期发展阶段和初步发展阶段。

（一）股份支付早期发展阶段。清朝道光年间诞生了“山西票号身股制”模式，这可以说是现代股权激励制度的萌芽，对我国推行员工持股制具有重要的借鉴意义。20世纪90年代，我国上市公司纷纷开始尝试探索股权激励，相继出现了“上海仪电模式”、“武汉模式”、“北京模式”、“贝岭模式”、“泰达模式”和“吴仪模式”等各有特色的股权激励模式。由于我国当时缺少相关法律制度的规范和保障，这些模式都受到了一定的局限，很多上市公司无法实施标准的股票期权计划。

1999年中共十五届四中全会《关于国有企业改革和发展若干重大问题的决定》中明确指出了“建立与现代企业制度相适应的收入分配制度，形成有效的激励和约束机制”，以及企业可以试行经理（厂长）“持有股权”等分配方式。2000年财政部朱志刚在“全国企业资产与财务管理工作会议”上提出要坚持激励与约束相结合的原则，并鼓励企业采取长期激励方式。从某种意义上讲，这是对企业经营者薪酬制度的一次改革性举措。2001年6月财政部发布的《关于上市公司提取激励基金会计处理征求意见的复函》，主要针对上市公司股权激励中提取激励基金的会计处理做了明确规定。2002年11月财政部、科技部共同发布《关于国有高新技术企业开展股权激励试点工作的指导意见》，该通知首次对国有高新技术企业的股权激励工作提出了指导性意见。2003年党的十六大报告中指出，“确立劳动、资本、技术和管理等生产要素按贡献参与分配的原则”。从政策依据角度来说，该原则使得经营者和科技人员作为生产要素参与企业期权分配成为了现实。2005年5月开始，我国针对“股权分置改革”推出了一系列配套政策法规，全面促进了国有上市公司股权分置改革的顺利完成。在此背景下，同年我国修订了《公司法》和《证券法》等相关规定，补充了上市公司实施股权激励法律法规上的空缺。2005年10月证监会《关于提高上市公司质量意见的通知》中提到，“上市公司应探索并规范激励机制，运用股权激励等多种方式，以调动企业高级管理人员及其员工的积极性”。2005年12月，我国证监会发布《上市公司股权激励管理办法（试行）》，该办法自2006年1月1日起施行，对我国上市公司实施股权激励机制的相关问题做了原则性规定，具有很高地权威性和指导性意义。2006年2月，财政部等部门发布《关于个人股票期权所得征收个人所得税问题的通知》，其中详细规范了被授予者因股权激励而涉及到的税收等问题。2006年国资委分别颁布了《国有控股上市公司实施股权激励试行办法》境外和境内的文件，目的是深化改革国有控股上市公司的薪酬制度，充分调动高管和科技人员的积极性，逐步构建中长期激励机制。

（二）股份支付初步发展阶段。基于当时国际趋同的背景，结合了我国资本市场环境的不断优化、上市公司对股份支付激励机制多元化及会计处理规范化的迫切需求，2006年2月我国财政部发布了CAS11会计准则，对股份支付交易活动的会计确认、计量、披露等方面做了详细规定，要求企业对交易成本做费用化的确认，以公允价值为基础进行计量。该准则自2007年1月1日起开始实施，这标志着股份支付会计在我国的发展进入到了一个全新的阶段。

2008年，我国证监会连续出台了《股权激励有关事项备忘录第1、2、3号》，进一步规范了企业实施股权激励的行为，使我国上市公司股份支付激励机制更加完善。根据2008年财政部《我国上市公司2007年执行企业会计准则情况分析报告》统计表明，2007年度共有41家上市公司实施了股份支付计划。其中以权益结算的和以现金结算的股份支付交易费用总额分别为18.92亿元、28.06亿元。这表明，我国的CAS11准则得到了上市公司更多的关注和青睐，并且在实际应用方面进行着积极地尝试和探索。2009年2月，证监会印发了《上市公司执业企业会计准则监管问题解答》［2009］第1期明确指出，大股东低价转让股票给公司高管人员，该行为实质上是股权激励，应按照股份支付交易相关规定进行会计处理，从而补充了我国股份支付准则的遗漏。2009年6月和2010年7月，财政部分别发布了《企业会计准则解释第3号》和《企业会计准则解释第4号》，对“如何正确运用可行权条件和非可行权条件”及“企业集团内涉及不同企业的股份支付交易应当如何进行会计处理？”特定问题进行了补充规范。2015年12月，我国证监会发布了《上市公司股权激励管理办法（征求意见稿）》，拟对2005年《上市公司股权激励管理办法（试行）》进行修订，旨在优化上市公司投资者回报机制，促进形成资本所有者与劳动者的利益共同体，提高企业的核心竞争力。2015年11月，财政部会计司发布了《企业会计准则解释第7号》，该解释对于企业授予限制性股票的股权激励计划涉及到相关会计处理进行了补充规定，以及等待期内企业应如何考虑限制性股票对每股收益的影响等内容。该解释的发布，不仅补充完善了我国股份支付会计准则，同时也将指导相关的实务操作并使其更加规范化。整体来讲，我国的股份支付会计准则与国际会计准则实现了原则上的趋同，一经发布便达到了较高的水平。虽然我国的CAS11准则发展历程比较短，但是该准则基本上可以规范指导相关实务问题，并且在实际应用中不断补充、完善。

四、小结

我国股份支付的早期发展成果，为股份支付会计准则的发布提供了良好的制度环境，对股份支付的实践和应用具有非常重要的意义。从股份支付被正式提出至今已有十余年的时间，在此期间，历经了理论指导实践，实践检验理论的发展过程，使我国的股份支付会计准则更加完善，应用领域更加广泛。

主要参考文献：

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中图分类号：F23

文献标识码：A