试论会计规范研究方法的剖析与回归

马驰

摘 要 根据经济学常识可知，经济研究可以分为实证经济研究分析和规范经济研究分析，实证研究分析的主要目的是为了解研究对象“是什么”，规范研究分析的主要目的是为了提出解决对策，即“怎么办”。会计规范研究起源于规范经济学和实证经济学，会计规范研究方法以演绎法为主要内容，以价值判断作为研究基础，在此前提下提出会计目标和相关假设，其研究目的是为了回答“应该是什么”。本文将简要分析会计规范研究方法的发展历程，了解会计规范研究方法的来源，并对会计规范研究方法认识进行分析，从而剖析会计规范研究方法存在的问题，进而阐述会计规范研究方法回归内容。

关键词 会计规范研究 方法 发展历程 认识 分析 回归

一、会计规范研究方法的发展历程

会计规范研究方法是会计规范研究工作的重要组成部分，是会计规范研究工作顺利开展的重要工具之一。会计规范研究工作起源于经济学者凯恩斯对于经济价值判断的研究，经济学界将凯恩斯关于经济研究中是否以价值判断为经济政策衡量依据作为实证经济学和规范经济学的划分点，继而美国经济学者弗里德曼也针对实证经济学进行了研究，提出了实证经济学的研究方法论，并在其《实证经济学论文集》等文章中论述了实证经济学和规范经济学之间的区别，这促进了实证科学和规范科学的划分。

20世纪60年代，在实证经济学和规范经济学研究不断发展的时代背景下，越来越多的西方学者积极开展了关于会计规范研究和会计实证研究等工作，实证主义和规范主义并重，实证会计研究方法在会计学界不断得到应用，西方学者将原来的传统会计研究方法称为规范研究方法，会计规范研究方法由此产生。我国的会计实证研究工作始于20世纪80年代左右，会计规范研究和实证研究工作得到了一定的发展，并成为会计理论研究工作中的重要内容，会计规范研究范围并由此不断延伸。

二、对会计规范研究方法认识的简要分析

根据上述内容可知，会计规范研究的内容主要是传统的会计研究法方法，由相关的定义和概念可知，会计规范研究方法是处理经济问题和会计问题的重要依据，也是制定相关经济政策的重要参考标准。会计规范研究方法需要将一定的价值判断作为分析和研究基础，并根据价值判断来提出相关的行为准则，分析并探讨相关的行为措施，以便使其符合这些标准的要求。同时，会计规范研究方法与演绎推理等方法相结合，以便为实际工作或者应用提供参考原则。会计规范性研究方法不受现实实物的影响，其研究目的主要是为了回答“应该是什么”，而不是阐述实物的本来特性。会计规范性研究方法主要是从逻辑和演绎推理等方式阐述会计实务的本质，进而为会计实务的顺利开展起到导向作用，提高会计实务的规范性和科学性。

会计规范性研究的现实性目的之一是为制定会计准则服务，研究工作中主要采用抽象性思维模式对相关问题进行分析，规范研究过程兼具主观性和逻辑性，有利于完善规范会计理论研究。其次，会计规范性研究方法受到研究主体的先验价值观影响，从而降低了会计规范性理论的客观性和科学性，不利于规范会计理论工作的顺利开展。

三、对会计规范研究方法的简要剖析和回归

会计规范研究方法受到个人先验价值观的影响，不受现实实物的影响，没有与实证定量分析相结合，因此在实际操作中会计规范研究方法与一般的规范分析方法具有一定的区别。

（一）会计规范研究的涵义比较明确

会计研究主要分为对会计工作、会计环境、会计相关理论、会计思想发展历程和会计知识教育和普及等内容，会计研究方法主要有会计规范研究方法和会计实证研究方法。

规范性研究是与实证性研究相对应的一种研究方法，中文对规范的定义主要是指一种约定俗成的标准或者是明文的规定，简而言之，规范就是一种标准、准则、规定或者是衡量尺度。从不同的方面来看，规范具有不同的涵义。如果是从会计理论角度分析，会计规范研究主要是一种对会计法规、会计制度、会计职业道德、会计惯例、会计操作模式等的研究。根据目前较多的会计规范研究工作情况可知，各种有关会计规范研究方法定义中的会计规范实际指会计人员在会计行为中应该遵守的标准；部分理论对会计规范研究方法的定义是对实施会计规范后会计行为和会计实物表现达到的会计规范的研究。

从不同的角度或者目的出发，对会计规范研究的定义是不同的。笔者认为，会计规范研究方法包括对会计规范的研究和应用会计规范时采用的方法。会计规范研究方法的适用范围主要是对会计规范和会计规范应用范围的研究，会计规范的内容是多样化的，因此会计规范研究工作是会计界的重要组成内容。此外，由会计规范研究方法的适用范围可知，该类方法仅仅只用于会计规范应用工作之中，并不适用于会计实证研究方法外的研究范围。因此，部分会计研究理论对规范研究方法的认识存在偏差，没有明确会计规范研究工作的深刻涵义。

（二）会计规范研究需要具备一定先验价值观

人无完人，无论是规范研究分析还是实证研究分析，都会在一定程度上受到外界因素的干扰和影响。就会计规范研究方法而言，其要求研究主体具备一定的价值取向，这一标准有助于明确会计规范研究目的，从而对会计行为提高导向性作用，对会计规范研究工作具有积极作用。但是在一般的规范性研究工作中，个体价值观会影响分析结果，研究人员容易在没有实证定量分析的基础上，由以往的经验或者先验价值观入手，直接作出符合研究人员自身价值观直觉的结论。这样就会大大降低规范研究工作的真实性和可靠性，规范研究工作比较脆弱，难以经得起缜密的逻辑推敲，严重的甚至会丧失会计规范研究工作的意义。

会计规范研究工作离不开先验价值观，先验价值观将有利于会计研究人员明确命题，理清会计理论前提和相关假设，并为研究工作提供一定的价值判断。

（三）会计规范研究与定量分析结合

会计规范研究方法以一定的价值观判断为基础，其属于定性研究方式，主要回答“应该怎么做”，会计规范研究方法主要探讨会计准则和实行的方法。以往的规范研究不采用定量研究方法，在研究工作中也不采用数学建模和统计分析方法，并没有与定量分析相结合，规范研究主要回答规范性问题，没有与定量分析相结合。

而会计规范研究方法的主要内容是传统的会计分析研究方法，主要包括演绎法和归纳法等科学方法，可以从普遍性的理论向个性进行推理和演进，同时可以从一般性的实物中归纳出一般规律，从抽象思维的角度分析问题，指导实务。会计规范研究方法根据研究对象和研究目的开展定性研究，并根据研究的实际情况去强调定性和定量研究之间的统一。会计规范研究方法根据研究对象和研究任务的要求，同样可以侧重定性研究或定量研究。会计规范分析是一种科学的研究方法，从研究命题的提出到研究结论的得出，都有基本理论和专业理论为依据。我们要重视会计规范方法，需要将对会计规范研究方法的一般认识过渡到普遍认识，揭示其本质，分析会计规范研究方法的特点，积极构建完善的会计规范研究系统，提高会计分析工作质量，健全会计分析理论。

（作者单位为四川省南充中等专业学校）

参考文献

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