浅析如何加强企业应收账款内部控制

吴秀清

海城惠成炭素有限公司



浅析如何加强企业应收账款内部控制

吴秀清

海城惠成炭素有限公司

摘 要：应收账款作为资产的重要部分，既关系企业的营业水平，又影响市场的竞争力，所以加强风险导向的应收账款内部控制对企业来说尤为重要。

关键词：强企；业应收账款；内部控制

近年来，公司开始投入大量的资源，改造和完善内部控制流程，越来越多的人也清晰地意识到，依靠财务会计角度出发实施的内部控制是不能满足现代企业管理变化的需要。因此，建立全面的风险管理系统的内部控制是一个必然的趋势。

一、内部控制与风险管理的融合

（一）内部控制是风险管理的必要环节

内部控制是全面风险管理的基础，也是全面风险管理体系的一个组成部分。内部控制是一个重要的手段，可促进全面的风险管理正常实施。从企业的风险意识角度看，内部控制可提供一个合理的保护，以实现企业的经营目标。

（二）风险管理涵盖了内部控制

内部控制和风险管理都是一个系统体系，但风险管理要比内部控制所覆盖的领域广。内部控制重点是企业的内部管理，通过事中和事后的管理控制，以实现企业的管理性目标；而全面风险管理不仅针对企业的内部，还涵盖企业外部对企业的影响的方面，为了就是能够及时地发现风险﹑预测风险以及防止风险可能造成的不良影响，着重强调的事前控制，以将不良因素控制在最低的限度内。

二、公司应收账款的风险控制

（一）事前应收账款内部控制

（1）客户信用政策管理机制。在流动资产中，应收账款的流动性低于货币资金，所以商业信用被授予时，要特别谨慎。销售部门应谨慎选择客户，以做到对应收账款的源头控制；信用评审部门应对客户的信用情况进行评定，提出其信用期限﹑信用额度，最终得到授权人的批准。为此，可以通过下列管理环节的检查与分析进行评估：①合同签署之前，合同评审要确保该客户已被适当批准，相应资料已在客户数据库中建立。合同管理控制部要确保合同与经过管理层批准的条款完全一致。②为了进行客户资信核实，分公司应向信用部门递交客户资信核查申请表。表上应提供如下信息：客户全称，目标项目名称和法人代表姓名；客户公司股东姓名，总经理，财务经理，客户方的项目负责人姓名和联络方式等重要信息。③合同评审将协调相关部门核实该客户是否有以前的资信历史，如有任何问题或有坏帐，应提请相应管理层注意。

（2）完备的合同评审机制。企业应对合同风险有正确的认识，要充分重视在合同主合同的风险影响及防范措施，使企业不仅得到的良好的经营效果，而且也减少了的风险以降至最低。建立了合同审查制度的目的是为了完善在签订合同的过程中的共同控制机制，以确保合同是可行的经济性，技术性和法律性。在正式签订合同之前，合同承办部门应拟合同文本的信贷材料，由本单位业务部门﹑财务部门，审查联合签署。部门签署同意或不同意的意见，应签署由负责人签字；部门负责人的同意，加盖部门的印章。企业应结合本企业的实际情况，建立适合的销售协议草案，明确具体的审批流程和承担的责任，对不同合同的批准权限予以具体明确的规定。

（3）履约保障机制。企业是一个无担保的债权人，尤其对于供应商的类型的企业来说，若客户故意拒绝支付货款，则该企业无权占有债务人资产的权利。公司拥有企业资产或个人的资产的安全利益，可能不会使企业现在能够获得欠款，但可以使企业有足够的实力在未来收回的应收款项。例如，一个客户拖欠债务6个月，客户为避免企业对他的起诉，债务人可以向债权人提出对其房产的次级抵押贷款权。次级抵押贷款，在止赎期内可能价值会减少的，但企业可以通过自始至终的止赎程序来对客户构成威胁，从而刺激客户支付的债务。

（二）事中应收账款内部控制

（1）应收账款的全程监控。公司应该对应收账款进行全程监控，这样可以及时发现应收账款的非常规性变动，以解决相应的问题。企业应该建立客户应收账款的台账，动态登记和评估每个客户的应收款项结余信用额度的使用情况，全面对每一个客户应收款项的余额变化﹑本期发生额变化﹑账龄的结构变化信息予以反映。为了向企业管理层详细列出应收款项的情况，企业财务管理部门负责每月或每个季度对应收账款进行全程动态管理，及时分析和发现问题，并针对问题相应地向主管部门提出适当的建议，以减少企业资产流失。

（2）应收账款的催收工作。目前，大量的应收账款出现在企业的财务报表中，一些规模小的企业表现得更加突出，因此，应该采取不同的方法和程序对应收账款进行分类管理。为了及时收回应收款项，企业应严格区分明确应收款项的各部门责任，建立合理﹑科学的奖惩机制，以保证企业资金的正常运转。实践中，企业与客户签订合同时候，发票上应注明“逾期支付会缴一定的利息”。如果6个月以上的应收款项，客户仍然不支付给现金，应该向客户给予提示警觉，客户为了避免支付多余的利息会支付部门款项。

（3）内部审计的监督机制。内部审计机构作为内部控制的一部分，通常应对应收账款进行监督控制。为了更及时地收回拖欠的销售款，内部审计机构需要定期或不定期发现公司应收款项的异常现象，比如，是否存在销售人员不积极回收款项的现象﹑公司的财务人员是否定期会对客户发出应收账款的客户函等重要情况。在销售过程中，销售的企业内部审计应检查是否有足够的证据和记录，证明其实现了适当的职责分离和适当批准授权的工作要求；在收款过程中，内部审计检查收款入账是否合理，是否对应收款项账龄的结构进行了分析，是否已经邮寄给客户对账函等工作内容。

（三）事后应收账款内部控制

（1）逾期款项管理制度。企业对于逾期的款项应该建立回款风险管理机制，即对企业已经逾期的账款或者即将转为坏账的账款，规定公司处理的工作流程和相应的责任制度。首先，对于到期的应收账款的管理。财务部门对于到期的应收账款应该提高警惕，提醒销售部门这些货款已经到期应该严加收回。其次，拖欠账的管理。到期的应收账款经过第一阶段的催收后，结果未能收回则将其划为拖欠账。销售部门对于拖欠账进行整理﹑分析﹑汇总上报给分公司的经理审批。最后，呆账的管理。即客户没有还款的能力或者是故意拒绝还款则划为呆账。销售部门的人员应该将应收账款成为呆账的原因调查清楚，并撰写调查报告上报给公司的高级管理层进行讨论研究。

（2）应收账款的再处理。应收账款融资，即以应收账款为支撑，企业通过特定的程序向银行或者其他金融机构取得所需资金的行为。应收账款融资目前受到企业的偏爱，原因在于它能使应收账款提前变现，减轻企业的债务危机，以保证生产的正常运行。

应收账款折让，指客户由于各种原因要求扣减部分应收账款作为对其的折让。一般情况，由于企业的产品质量有瑕疵，或者由于企业的服务不符合合同要求，客户就会以不满意企业的产品或服务为由，而拖欠企业的应收款项。企业为了能尽快收回应收款项，通常会和企业达成折让协议，以作为对客户的补偿，客户此时也再无理由拒绝偿还欠款，就会及时清理欠款。

应收账款抵账，指客户以其资产或服务来偿还应收账款。正常情况下，客户是以银行存款的方式来进行销售货物的结算，但是在客户没有足够的现金偿还时，可以以客户的服务﹑办公场所的使用权以及产品的销售来抵减应收账款。