浅析建筑业“营改增”对工程造价的影响

蒋春晖

(哈尔滨工程大学后勤基建处，哈尔滨150001）

浅析建筑业“营改增”对工程造价的影响

蒋春晖

(哈尔滨工程大学后勤基建处，哈尔滨150001）

对“营改增”的基本概念以及建筑业“营改增”的意义进行了概括，并分析了建筑业“营改增”对工程造价的影响及相关的应对策略。

营改增；建筑业；工程造价；影响；策略

【DOI】10.13616/j.cnki.gcjsysj.2016.08.121

1 引言

随着经济的快速发展，我国的税务制度改革不断地深入和发展。“营改增”是在经济发展新形势下，国家做出的重要财政决策，使得税收规划更加科学、合理，对社会各个行业全面深化财税改革具有重要的指导意义。当前，社会经济发展迅速，并处于转型的特殊时期，“营改增”的出现对建筑业、生活服务业、交通业等企业的发展造成很大的冲击。建筑业实施“营改增”避免了重复纳税的问题，有利于产业结构的优化升级，但同时对工程造价也产生了很多不利影响，相关企业必须积极采取有效对策，加强对工程造价的管理和控制，提高财务管理水平，促进建筑业的可持续发展。

2 “营改增”简析

2.1 “营改增”的基本概念

“营改增”就是将企业应缴纳的营业税改为增值税，营业税针对营业额进行征税，增值税针对增值额进行征税，不包含税收入，有利于减轻各个行业的税收负担。“营改增”是以税收深化改革的总体布局为出发点所作出的重要经济决策，其主要目的是防止重复征税问题，减小企业的税收负担，实现对各个行业的产业优化，提高企业投资的积极性，进而推动我国国民经济的机构调整和转型升级。“营改增”从2016年5月1日开始全面推行，对于建筑业、服务业、交通运输业作出了明确的税务调整，相关企业需要积极采取有效措施来适应“营改增”的挑战。

2.2 建筑业“营改增”的意义

2.2.1 避免重复纳税问题

在“营改增”政策实施之前，建筑业缴纳营业税的税率为11%，虽然表面数值并不高，但是要以企业的全部营业收入为标准进行缴费，而且建筑企业涉及很多原料采购、设备引进、水电费用等多项增值税务，在“营改增”之前，建筑企业不仅要缴纳营业税，还要负担各种增值税。而“营增改”政策用增值税取代营业税，虽然税率提高到17%，但是建筑企业不需要缴纳营业税，对各种进项税额进行销项税额抵扣处理，从而避免了重复纳税的问题，有利于提升建筑企业的经济效益[1]。

2.2.2 优化产业结构

建筑业生产能力的决定因素包括施工机械设备、施工技术等，这些因素占据企业很大的资产比例。“营改增”之前，建筑企业购置机械设备等固定资产，其产生的进项税额不能抵扣，建筑企业要想更新更多的机械设备，必然需要投入大量的资金，这就给企业造成很大的经济负担，不利于企业的生产经营。而“营改增”为建筑施工企业购置先进机械设备提供了政策优惠，支持建筑企业的设备更新和技术改造，减少了企业的税务负担，调动了生产积极性，有利于产业结构的优化，全面提升建筑企业的竞争力。

3 建筑业“营改增”对工程造价的影响

3.1 对工程预算管理中的影响

预算管理是工程造价的重要组成部分，直接关系到工程投标报价的合理性，对于建筑企业承包工程发挥着重要作用。在“营改增”施行前，营业税为价内税，征收税率固定，投标报价估算起来十分简单。但是，“营改增”之后，要缴纳的增值税为价外税，投标报价从增值税销项税额、工程造价2个方面进行预算，对建筑业原有的造价模式和计价规律造成冲击。同时，在建筑工程施工过程中，很难准确地进行税额估算，使得工程预算管理水平较低[2]。此外，建筑业要缴纳的增值税中还包括城建税以及教育基数，因此很难对工程的税负情况进行准确评估，对工程预算管理造成影响。

3.2 对税务管理的影响

“营增改”将营业税改征增值税，建筑施工企业的财务报表必然要作出相应的调整，大大增加了企业的税务管理难度。（1）建筑施工企业购买固定资产后，例如施工设备等，在对其价格进行入账记录时，需要进行增值税的扣除计算处理，使得企业在资产负债不断的情况下，负债率大大增加；（2）施工项目的当期合同收入需要从总收入中扣除增值税，但是增值税的扣除范围仅仅包括了部分外购货物，在一定程度上缩小了企业的利润空间；（3）根据相关规定，建筑施工企业需要在180d内对进项税额进行认证，但是在实际的工作中，对增值税发票的时间、格式进行核查是十分复杂的过程，难以在规定时限内顺利完成。

3.3 对会计核算的影响

在“营改增”施行后，从会计核算的角度分析，建筑企业的收入、成本以及税金核算原则都作出了相应调整，例如，收入要根据税率计算，扣除税额之后进行确定，而支出也需要以成本和抵扣进项税额为依据进行核算。此外，由于建筑业的特殊性，“营改增”的施行增加了会计核算的难度。建筑施工企业的工程项目通常处于很多不同的地区，建筑原材料也需要从不同的区域进行采购，由于施工过程中涉及多种多样的施工材料，而每一项采购业务都需要开具相关的增值税发票，这就给会计核算工作带来挑战。建筑施工过程中，很多项工作无法开具增值税专用发票，这就进一步增加了企业的会计核算工作难度。例如，需要对农民支付的征地拆迁费、补偿费等较大的金额难以开具增值税发票，不能扣除相应的进项税额，大大增加了施工企业的成本。还有一些偏远的施工项目，不得向一些小规模纳税的供应商购进沙土、石料等，同样无法开具增值税专用发票，进一步增加了企业的税收负担。

3.4 对财务管理人员的影响

“营改增”要求建筑业对财务报表制定标准及会计核算方法作出相应的调整，使得工程造价的财务管理工作变得十分复杂，对财务管理人员提出了更高的素质要求。由于受到传统工程造价模式的影响，很多财务管理人员难以适应“营改增”之后的工程造价核算方法。“营改增”的施行要求财务管理人员对新税制进行全面把握，但是由于该政策施行时间有限，财务管理人员缺乏相应的工作经验，难以熟练掌握纳税制度改革后的税务核算。从市场经济发展角度而言，“营改增”政策无疑对建筑业的发展具有良好的促进作用，这就需要财务管理人员审时度势，深入研究税收制度的调整问题，制定出更加科学、合理的应对策略，提高建筑企业的财务管理水平，这就需要加强对财务管理人员业务能力的培训。

4 建筑业工程造价“营改增”的有效策略

4.1 更新工程造价管理体系

面对“营改增”的挑战，建筑企业在开展工程造价管理的过程中，要充分借鉴各个区域“营改增”试点的优良经验，不断更新和完善工程造价管理体系。（1）将先进的机器设备和生产流水线等固定资产设备引进建筑施工生产中，降低企业的人工成本支出，使企业由劳动密集型转变为技术密集型，从而提高建筑企业的工作效率，增加进项税抵扣额度，减少企业税收负担，增强企业的综合竞争力[3]；（2）在建筑企业施工项目成本费用的支出问题上，为了确保这些费用能够进行进项税额的抵扣，在其他条件差别不大的情况下，建筑企业应尽量选择能够开具增值税专用发票的供应商，以此降低企业税收负担；（3）建立合理的应收账款政策，弹性规定客户的信用额度和赊购时间，制定应收账款催收流程和方法，加快资金的回收和流转，从而缓解建筑施工企业的资金压力。

4.2 提高税务管理水平

面对“营改增”的挑战，建筑施工企业要积极采取有效对策提高综合管理水平，加强财务管理。为了有效防范各种财务风险，建筑施工企业要提高对增值税专用发票的管理和使用。（1）设置专门的增值税专用发票管理岗位，对业务人员加强增值税发票相关知识的培训，使其全面掌握增值税发票的相关特征；（2）结合企业的实际情况，制定科学的增值税专用发票管理办法，对发票的开具、审核、整理和保存等进行严格的专项管理，防止发票舞弊的问题出现；（3）规范增值税进项税额的认证方式，充分考虑进项税抵扣的时间限制，严格审查发票的传递流程，保证在规定的时间内完成认证工作，减少不必要的经济损失，提高企业的税务管理水平。

4.3 规范会计核算

建筑施工企业要根据相关的会计准则及税法的有关规定，对会计核算工作进行规范化管理。会计核算工作要从收入确认、验工计价以及建筑材料采购、分配等方面提高增值税的业务管理水平，并结合企业自身的特点选择合理、有效的会计政策，对核算税金进行细化处理，根据增值税的相关要求设计会计科目，例如在“应交增值税”科目下增加“销项税额”、“进项税额”、“转出未交增值税”等明细科目，并对其进行详细的核算与分析。规范会计核算工作还需要加强对会计人员的培训和教育，增强其对增值税税种、税率、计算方法、认证程序等方面的认识，从而提高会计核算工作水平。此外，信息化的财务管理主要包括对会计的审核和落实工作，由于目前会计电算化的广泛使用，提高了企业账务的信息化，这就对信息的管理控制提出了较高的要求，为了保证信息的安全性和准确性，企业必须安排专业人员进行信息数据的维护和管理，以保证财务工作的正常进行。

4.4 加强对财务管理人员的培训

人才是各项政策有效施行的有力保障，为提高对工程造价的管理水平，就要加强对财务管理人员的培训教育工作，全面提升其综合素质。（1）在企业内部做好“营改增”的宣传教育，使得财务管理人员深刻认识到“营增改”的基本含义和要求，全面提升企业内部的税务管理意识，使得建筑业的全体职工更好地适应“营改增”后的税务管理模式；（2）建筑企业要定期开展培训教育活动，例如聘请优秀的税务专家，对财务管理人员进行专业知识培训，让财务管理人员能够吸收和借鉴更多的先进管理经验和手段；（3）建立科学、合理的考核制度，对工作表现突出的职员进行适当的奖励，激励更多的职员投身于“营改增”的调整工作中，为企业创造更多效益。此外，随着信息技术的不断发展，财务管理人员也要不断提高自己的信息化财务管理能力，加强对工程造价数据的准确把握和控制，提高造价信息的准确性和安全性，并通过建立起一套完善的信息管理系统，能够有效避免企业财务管理工作出现管理漏洞等问题，对于整个会计业务流程的顺畅起到积极作用。

5 结语

总而言之，“营改增”的实施对于建筑业具有重要的影响作用，在一定程度上减轻了建筑企业的纳税负担，同时也对建筑业工程造价造成了很多不利影响。面对“营改增”的机遇与挑战，建筑企业要结合自身的发展情况，对“营改增”的具体政策进行深入把握，积极采取有效的应对措施，转变经营理念，更新管理模式，提升工程造价管理水平，从而在“营改增”的背景下更好地生存和发展。

【1】黄珍.营改增对建筑业工程造价的影响分析[J].江西建材，2016(16): 232+229.

【2】侯茴香.建筑业营改增工程造价影响作用及对策探讨[J].建设科技，2016(11):112-113.

【3】李佳凌,谢超,张艳.论“营改增”对工程造价的影响[J].住宅与房地产，2016(21):123.

Analysis on the Impact of VAT Transformation Reform in Construction Industry on the Project Cost

JIANGChun-hui
(Infrastructure and Logistics Department,Harbin Engineering University,Harbin150001,China)

The paper summarizes the basic concept of VAT transformation reform in construction industry and its meaning,and analyzes the impact of VAT transformation reform in construction industry on the projectcost as well as the related strategies.

VAT transformation reform;the construction industry;the project cost;influence;strategy

F810.424

A

1007-9467（2016）08-0223-02

2016-08-01

蒋春晖（1970～），男，江苏南通人，工程师，从事工程管理研究。