“营改增”对粮油储备及加工项目经济评价影响

◎ 李 娟

（中粮工程科技（郑州）有限公司，河南 郑州 450053）

2016年3月23日，财政部、国家税务总局发布《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）[1]。通知规定，自2016年5月1日起，在全国范围内全面推开营业税改征增值税（以下称“营改增”）试点，建筑业、房地产业、金融业、生活服务业等全部营业税纳税人，纳入试点范围，由缴纳营业税改为缴纳增值税。自此，营业税退出我国税制体系的历史舞台。项目经济评价也要适时调整，不再体现营业税，而要以增值税取而代之。

1 增值税和营业税的不同

增值税是以商品（含应税劳务）在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税，实行价外税，即由消费者负担，有增值才征税，无增值不征税。计算增值税时应先将含税销售额换算成不含税销售额，再乘以税率。营业税的计税依据为营业额，包括各种应税劳务收入的营业额、无形资产的转让额、不动产的销售额。营业税是价内税，由销售方承担，计算营业税用营业额乘以税率。

在实际应用中，商品新增价值或附加值在生产和流通过程中很难准确计算。因此，我国采用国际上普遍采用的税款抵扣方法，即根据销售商品或劳务的销售额，按规定的税率计算出销项税额，然后扣除取得该商品或劳务时所支付的增值税款，即进项税额，其差额就是增值部分应交的税额，该计算方法体现出按增值因素计税的原则。

计算公式为：应纳税额=销项税额-进项税额；

不含税销售额=含税销售额/（1+税率）；

不含税销售额×税率=销项税额（进项税额）。

2 “营改增”对粮油加工项目经济评价的影响

依据国家税务总局《不动产进项税额分期抵扣暂行办法》[2]，建设投资所含进项税可抵扣销项税。该部分进项税虽可抵扣，但在建设期内仍需要投资人垫资，是投资人花出去的钱，因此建设投资应包含进项税。与征收营业税时期相比，建设投资不变。进入经营期，建设投资所含进项税是去抵扣销项税，而不形成固定资产，所以这部分进项税不计提折旧，与征收营业税时期相比，折旧费减少，总成本费用降低。

3 粮油加工项目应做出的调整

以《建设项目经济评价方法与参数》（第三版）提供的财务分析报表说明“营改增”后的报表调整。

（1）营业收入、增值税金及附加估算表。首先，《建设项目经济评价方法与参数》（第三版）提供的表名为“营业收入、营业税金及附加和增值税估算表”，营业税改征增值税后，表名应更改为“营业收入、增值税金及附加估算表”。其次，表内营业税项目须删除，城市维护建设税和教育费附加不再以营业税为计税基数，而以增值税为计税基数。营业税金及附加一项改为税金附加。

（2）固定资产折旧费估算表。确认固定资产原值时，要扣除取得固定资产时的进项税，再计算折旧费。对于粮油加工项目，其形成固定资产费用大致可分为建筑工程费、设备购置及安装费和为形成固定资产时发生的其他费用。根据《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）规定，建筑工程费增值税率为11%，设备购置及安装费增值税率为17%。根据国家税务总局《不动产进项税分期抵扣暂行办法》规定，建筑工程费进项税在运营期分两年抵扣，第一年抵扣60%，第二年抵扣40%。设备购置及安装费进项税按一年抵扣。当年未抵扣完的进项税结转下一年继续抵扣，直至抵扣完毕。

（3）项目投资现金流量表。项目投资现金流量表中营业税金及附加一项，改为税金附加，列入城市维护建设税以及教育费附加。

（4）项目资本金现金流量表。项目资本金现金流量表中营业税金及附加一项，改为税金附加，列入城市维护建设税以及教育费附加。

（5）利润与利润分配表。利润与利润分配表中营业税金及附加一项，改为税金附加，列入城市维护建设税以及教育费附加。

（6）财务计划现金流量表。财务计划现金流量表中营业税金及附加一项，改为税金附加，列入城市维护建设税以及教育费附加。“营改增”后净现金流量和累计盈余资金会增大。

（7）资产负债表。由于在建工程所含进项税不形成固定资产，不计提折旧，会造成资产负债表不平衡。为此，在负债中增加“不动产进项税额抵扣”一项，以负数形式列入建设投资进项税，其经济意义为该部分金额需要通过进项税抵扣的方式，由国家返还给企业。

由于粮油加工项目普遍建设投资较大，很可能运营期前几年都在抵扣建设投资进项税，造成运营初期增值税金及附加为零，减税效果明显，相当于从税收方面给予项目收入补贴，相比于征收营业税，改征增值税后，项目投资财务内部收益率变大，项目投资财务净现值增多，项目投资回收期缩短。建设投资进项税抵扣对粮油加工项目经济评价指标影响效果明显，这也体现“营改增”对基础建设投资的充分利用，折射出国家通过“营改增”促进经济发展的初衷。

4 特例——粮油储备项目

以上调整对粮油加工项目普遍适用。国家对于粮油储备项目免征增值税，因此没有对建设投资进项税的抵扣效果，建设投资中的进项税按形成固定资产来处理，经营期计提固定资产折旧。由于城市维护建设税和教育费附加等附加税的计税依据增值税为零，所以附加税也为零。“营改增”对粮油储备项目经济评价无影响。

5 结语

2016年5月1日起全面实行“营改增”后，建设项目经济评价方法也须做出适当的调整。“营改增”对粮油储备项目经济评价无影响，但对加工项目的影响不容小觑，因此适时调整建设项目经济评价方法，能更真实地反映项目经济效益，对项目决策有着重要的意义。

参考文献：

[1]中华人民共和国财政部，国家税务总局.关于全面推开营业税改征增值税试点的通知[EB/OL].（2016-03-23）[2016-09-25]. http://szs.mof.gov.cn/zhengwuxinxi/zhengcefabu/201603/t20160324_1922515.html

[2]国家税务总局.关于发布《不动产进项税额分期抵扣暂行办法》的公告[EB/OL].（2016-03-31）[2016-09-25]. http://www.chinatax.gov.cn/n810341/n810755/c2061806/content.html