“营改增”对铁路运输收入的影响及对策

唐天祥

（武汉铁路局收入稽查处会计师，湖北武汉430000）

“营改增”对铁路运输收入的影响及对策

唐天祥

（武汉铁路局收入稽查处会计师，湖北武汉430000）

“营改增”政策2014年在铁路全面推行，利用现有条件，降低铁路税费成为铁路企业财务管理面临的首要任务。通过对“营改增”在铁路运输行业实施后，武汉铁路局2014年度运输收入预算的分析，阐明“营改增”对铁路企业的影响，并提出积极应对“营改增”的策略，以充分利用现有条件，将“营改增”转化为推动铁路行业进步的动力。

铁路；财务管理；“营改增”；运输收入；影响；对策

0 引言

从2014年1月1日开始，铁路行业全面推行“营改增”政策。铁路运输收入原营业税率为收入总额的3%，现改为增值税率为11%，换算为原营业税税率比值为0.11/1.11=9.909 9%；铁路物流服务原营业税率为收入总额的5%，现改为增值税率为6%，换算为原营业税税率比值为0.06/1.06=5.660 4%。“营改增”政策实施后，铁路税费费率均有所上升，特别是运输收入税费费率提高了1.5倍以上[1]。面对新形势、新政策，中国铁路总公司、铁路局应积极应对，充分利用现有条件，将“营改增”转化为规范铁路财务管理、推动铁路行业企业管理进步的动力。

1 “营改增”对铁路运输收入的影响

铁路运输行业实行“营改增”政策后，铁路物流服务税费费率比值由原来的5%换算为现在的5.660 4%，仅高0.660 4个百分点。原来营业税不产生进项税抵扣，改为缴纳增值税后，可以进行进项税抵扣，但铁路物流服务主要为人力成本，可取得抵扣的进项税不多。财务管理较好，实际缴纳的增值税税率换算比值可能略低于原营业税税率，这里不具体分析。铁路运输收入税费费率比值由原来的6%换算为现在的9.909 9%，比原来高3.909 9个百分点，费率大幅上涨。

以武汉铁路局2014年度运输收入、支出全口径预算为例：2014年武汉铁路局运输收入预算为264.5亿元，运输收入应缴纳增值税销项税预算为26.117亿元，按原营业税率应缴纳营业税为7.935亿元。2014年武汉铁路局运输总支出175.223 1亿元，主要包括工资、附加费、折旧、自管大修、生产费用等，其中工资、附加费、生产费用不产生增值进项税抵扣，而铁路大部分资产在2014年度以前取得，其中的折旧不可能进行进项税抵扣，运输总支出部分支出预算取得增值税进项税仅为6.244 1亿元。

即使铁路企业运输不盈利，即其他支出为89.276 9亿元，需要取得增值税进项税11.937 9亿元，即需要平均取得15.435 8%的增值税率的进项税抵扣才能与原缴纳的营业税税费相当。而其他支出中大部分为能源消耗支出，增值税进项税税率为11%，即使剩余部分支出全额取得增值税为17%的进项增值税，也只能平均取得约14%的增值税率的进项税,预算增值税进项税为10.963 8亿元。由上可知，即使在支出管理较好的水平下，武汉铁路局仍需要多支出近1亿元的税费。

2 铁路“营改增”应对策略建议

2．1规范财务管理，严格控制费用

铁路企业原来由于实行营业税制，不产生进项税进行抵扣，对费用支出发票要求不高。而实施“营改增”政策后，从铁路支出的项目来看，大部分支出在人工工资成本上或者不能进行抵扣的项目上。

铁路企业想要降低和减少税费，就需要进一步规范财务管理，在有限的支出中取得足额的进项税抵扣。规范财务管理是铁路企业取得进项税、进行企业增值税抵扣的源泉，也是“营改增”实施后铁路企业面临的首要任务，同时也是铁路企业管理的难点[2]。首先，要严格控制不能取得进项税抵扣的费用支出，对工资、附加费支出要严格控制，防止超支，对铁路运输各岗位合理布局，减少人员冗余占用不必要的工资支出[3]；其次，要合理控制可以取得进项税抵扣的费用支出，对必要的修理、生产费用支出部分必须取得足额的增值税进项税发票进行抵扣；再者，在同等条件下尽可能取得进项税率较高的增值税专用发票，以取得充足的进项税抵扣。

2．2适时资产支出，合理抵扣税费

铁路企业大部分资产于2014年度以前建成取得，以前的固定资产支出不能进行进项税抵扣。2014年以至于今后的几年中，大部分固定资产折旧抵税出现空当。在这期间，铁路企业可以合理购建部分大额固定资产，取得增值税进项税发票进行当前的折旧抵扣。通过长时间的财务规范化管理后，在以后的年度中可以取得其他项目的进项税进行抵扣，从而适当降低或延缓税费支出。

2014年度武汉铁路局固定支出折旧57.296亿元，这部分折旧不可能2014年以后进行进项税抵扣。因此，2014年实行“营改增”以后，产生大量的固定资产购置进项税抵扣空当。如果固定资产折旧中能适当产生一定数额的进项税抵扣，则可大大减少目前铁路企业税费支出[4]。

2．3充分利用运能，增加运输收入

铁路运输收入是铁路企业开展铁路运输业务的保障，铁路企业要充分利用现有运能，增加铁路运输收入。在同等的运输支出下，尽可能增加运输收入，才能有足够的资金空间保证税费的正常上缴。

2014年，铁路客运业务较往年有较大的增长，货运业务则相对减少，而公路、水运、航空货运业务则大幅度上升。铁路企业应当充分挖潜扩能，增大货物运输份额，努力提高运输收入[5]。

2．4积极争取政策，适当减免税费

目前铁路企业对军运、农资、伤残军人、学生都有较大幅度的优惠，而税务机关对这部分运输收入，仍按照正常税率征收增值税。铁路企业应积极主动联系相关部门，对这部分收入进行测算，申请税费减免或补贴。

2014年武汉铁路局符合相关优惠条件的铁路运输收入超过5亿元，应缴纳0.5亿元左右的增值税。如果能积极争取减免，将大幅降低税费。

3 结束语

目前，国家给铁路企业“营改增”政策三年适应期。我们相信，铁路企业经过适应期的规范化管理，积极面对，充分利用“营改增”政策，应能降低铁路税费，将之转变为铁路改革的利剑，推动铁路财务现代化管理。

[1]罗晓华.铁路运输企业营业税改增值税的可行性分析[J].税务研究，2014（1）：74-75

[2]张苑利.营改增对铁路运输企业的影响及对策分析[J].现代经济信息，2013（22）：201，216

[3]娄一中.转变铁路运输企业财务管理模式的探讨[J].铁道经济研究，2015（1）：40-42

[4]冯凌.税改后铁路运输收入管理工作的思考[J].上海铁道科技，2014（2）：12-13，51

[5]毛守飞.对铁路运输站段实施全面预算管理的探讨[J].铁道经济研究，2012（1）：39-41

（责任编辑：魏艳红）

This paper analyzes the budget revenue of Wuhan Railway Bureau in 2014, when the sales tax changes into the value added tax. The influence is clarified, and the countermeasure is put forward, in order to make full use of the existing conditions and promote the railway industry development.

railway;financial management;the change from sales tax into value added tax;railway transportation revenue;influence;countermeasures

A

1004-9746（2015）05-0029-02

2015-07-31）