企业合并财务报表相关问题的研究

中国飞行试验研究院计划财务部 李旭东



企业合并财务报表相关问题的研究

中国飞行试验研究院计划财务部 李旭东

摘 要：在当前经济新常态下，企业要做好财务管理工作，完善合并财务报表工作，促进企业的可持续发展。因此，本文对企业合并财务报表的相关问题进行了研究。

关键词：合并财务报表 问题 改进 建议

当前中国经济飞速发展，推动了各行各业的发展，很多企业因发展需要成立了子公司，企业间合并和兼并等经济行为也逐渐增多，在当前经济新常态下，要做好财务管理工作，完善企业合并财务报表工作，促进企业可持续发展。特别是合并财务报表对集团企业意义重大，能够了解集团企业整体的财务状况，让集团企业从全局角度出发，把握企业的运营情况，对企业的经营方向进行全局把控。一些企业在合并报表时操作不规范，造成财务数据不真实，对公司整体管理有一定影响，因此本文对企业财务合并报表编制问题进行了分析，并提出了解决合并报表问题的方案。

1 合并财务报表存在的问题

1.1 会计信息揭露的真实性不高

由于中国会计制度与核算方法处于不断的完善更新中，一些会计从业人员对会计理论和方法的理解和掌握程度不够，会计操作水平不高，在处理财务数据时存在操作不规范等问题，因此对财务数据的真实性和可靠性有一定的影响。所形成的财务报表、提供的财务信息不尽真实，数据不精确，存在会计数据信息失真的现象。在这种情况下，要确保会计人员所处理的会计数据的方法是正确的，数据是真实的，计算是精确的，以保证合并财务报表的数据的可靠性，否则数据真实性就会大打折扣。在企业合并财务报表的编制过程中，需要集团公司管辖范围内的所有子公司的报表做好规范工作，同时母公司的财务数据也必须规范可靠，在此基础上，集团企业合并财务报表工作者会有保障。当前企业在财务会计处理过程中的方法往往存在不一致的问题，因此对于集团企业合并财务报表的数据客观真实性有一定的影响。

1.2 母子公司会计政策不一致导致合并报表编制困难

依据中国现行的企业合并财务报表制度，集团企业的母子公司所采用的会计政策应是相同的，因此集团企业在合并财务报表时要对集团公司的各个子公司的财务政策做统一的规范，并按财务报表的要求进行财务报表的核算，根据现行会计准则的相关规定和要求采用相同的财务政策进行财务报表合并工作。但在实际操作中，很多集团公司经营范围广泛，行业跨度大，在会计政策的执行过程中往往未能完全按统一的政策来执行，造成集团企业在合并报表时的难度大，影响财务报表的准确性和真实性，这已成为财务核算管理中一个重要的难点问题。如要求各子公司或重组的公司重新编制财务报表，则会大大增加企业财务工作的难度，也会增加企业财务管理工作的成本。

1.3 少数股权所拥有的可辨认资产计量基础不明确

依据当前会计准则的规定，少数股权所占有的资产的计价标准在购买法下未解释清楚。对于我国采用的原则是母公司理论和实体理论，在合并报表时按此理论对股份按历史成本进行计量，同时采用实体理论公允价值计量方法。目前，从合并会计报表编制的理论基础上来看，对集团企业的母公司实体理论的验证过程中，标准是不统一的，也很难对计价模式做一个标准的解释，因此少数股权所拥有的可辨认资产计量基础不明确，让合并报表工作较有难度。

2 企业合并财务报表编制方法的改进和实施建议

2.1 坚持统一性和重要性原则，提高信息质量

根据当前集团企业在合并报表时所面对的一些问题，应制订良好的财务管理制度，建立财务报表编制的统一规范，要坚持统一性和重要性原则，以提高信息的质量，要规范母子公司财务会计报表编制政策，做好财务报表编制方法的统一工作，规范财务管理，以统一的标准要求进行会计核算，为合并财务报表打下良好的基础。通过建立规范完善的制度，以确保财务数据的真实性和完整性。此外对会计结算周期也应有统一的规定，要确保会计数据质量的可靠性和真实性，以提高财务报表质量，确保财务报表合并的真实性、客观性和可靠性，从而提高报表质量，提升投资者信心。要坚持重要性的原则，由于集团公司所涉及的业务比较复杂，区域也比较广，因此在集团企业合并报表过程中，要关注关键环节，把重要性的信息有效地提取出来，做好报表的合并工作，做好财务报表管理工作。

2.2 统一母子公司的会计政策

会计政策的不统一会让母公司和各个子公司的财务报表制作标准不一，没有统一的财务报表做基础，合并财务报表的工作则缺少统一性，要确保合并财务报表的编制客观性和真实性，为集团企业的各利益相关方提供真实可靠的信息，避免数据的偏离。集团公司在数据的核算中存在行业跨度较大的问题，区域配送难度大，因此集团企业要在做好报表合并工作的基础上实行统一的会计政策，集团公司要在合并财务报表的过程中坚持按可靠性和可比性的原则做会计政策的选择工作，确保会计信息的真实性和可靠性。子公司要按集团公司的统一要求与母公司的财务政策保持统一，按统一的会计核算方法进行财务账目的核算工作，并在此基础上按可比性原则做好财务报表的合并工作。

2.3 购买法下少数股权拥有的可辨认资产采用公允价值计量

目前，我国对少数股权的资产占有计量模型的监管还不够清晰，不能从历史成本和公允价值出发，对会计人员的管理做出正确的选择。鉴于此情况，我们应从国际会计准则的研读中得到启发，要学会使用公允价值来避免价格的双轨制，应把资产的核算放到一个体系中来实现核算标准的统一，更好地协调合并财务报表的规则。

3 企业合并财务报表的财务处理

3.1 长期股权投资和所有者权益抵销的账务处理

集团企业子公司较多，产业复杂，在报表的处理中会面临诸多的问题，包括长期投资的问题及权益的抵销问题。在一般情况下，会采用成本管理法对集团企业的母公司进行核算管理，以实现成本的准确核算，但此种核算方法并不利于合并财务报表，也会让财务报表编制面临许多问题。集团企业的标准不统一会让会计数据失真，要整合处理报表，对数据进行调整，以实现投资收益的准确核算，对子公司的财务合并做抵销处理，以做好会计处理工作，编制合并报表，按照长期股权投资做好子公司的净利润调整工作。在编制合并财务报表时，要做好数据的统计工作，避免所有者权益“未分配利润”项目变更，做好利润表的说明工作，在本期编制合并财务报表调整分录和抵销分录时均应用“期初未分配利润”项目代替。

3.2 少数股东的全部股权被母公司购买的问题

集团企业管理者为更好地推动集团企业的发展，在必要的时候会做出一些决策，以加强子公司的管理，如为更好地控制和子公司的管理，母公司通过购买子公司股权，以增加集团企业的管理权限，加大对子公司的管理力度。在进行股权的变更之前，集团企业的股份买售双方已是母子公司的关系，母公司在购买子公司的股份时可以是全部股份也可以是部分股份。从会计准则的解释来看，对于集团企业的母子公司之间的股份转让问题，对未来企业合并报表的会计操作有较大的影响，在合并报表操作中要做好权益的处理问题，要把子公司的权益做抵销，并对资本公积科目进行操作，以股权的交易日作为时间的结点，来计算股权差异，根据新的控股子公司取得的长期股权投资做为基础，调整留存收益，调整合并财务报表中的资本公积(资本溢价或股本溢价)。

3.3 内部商品交易的合并抵销处理

集团企业的内部母公司及子公司之间由于经营项目不同，有些集团企业内部各公司分处于供应链的上下游，因此要做好内部销售的抵销操作，按照内部的销售金额，借记“营业收入”项目，贷记“营业成本”的项目，再对内部销售的损失额度借记“营业成本”项目，贷记“存货”。内部商品的交易核算规则对集团企业合并报表的真实性、客观性影响较大，要从全局角度做好内部公司之间交易的账务处理问题，避免报表失真。

3.4 内部债权债务的合并抵销处理

集团企业的内部母公司及子公司之间发生业务往来时，通常采用内部结算的方式，不会采用现金往来的方式，这样就会产生内部债权债务。集团企业在对所属的企业财务处理内容包括，一是通过项目本身的债务债权来实现利息费用的抵销，二是通过内部投资来实现债权债务的抵销操作。要做好数据的管理工作，做好坏账准备工作。

3.5 反向收购中存在的问题

随着资本市场的发展，反向收购的现象时有发生，并购的方式也更加多样化，如母公司买壳上市，然后通过一系列的资本运作，最终完成收购工作。在这种情况下，合并财务报表更加难以衡量和确认资产和负债。要按照“实质重于形式”的原则理解准则，厘清概念。正确合并财务报表，核算盈余公积。在并购过程中股东的合法单位无法将其持有的公司股份转换为母公司股份，在合并财务报表股东权利应显示为少数股东权益，这部分反映了股权计算中少数股东享有的子公司的净资产账面价值的份额。对于法律上母公司的所有股东，虽然该项合并中其被认为被购买方，但其享有合并形成报告主体的净资产及损益，不应作为少数股东权益列示。

4 结语

通过分析，我们了解到集团企业合并财务报表工作与日常的财务数据的处理工作有较大的差异，集团企业合并财务报表数据处理中，对财务报表的数据要求较高，要考虑报表的真实性、客观性要求，要确保财务数据的真实、可用，因此对财务数据的要求更高，要做好集团企业合并财务报表的管理与统筹工作，从全局角度出发，制定集团公司统一的会计政策和核算标准，让集团企业能够从全局角度出发，实现母公司与各个子公司财务数据的标准统一，数据可靠，这也是集团企业合并财务报表的目标所在，以帮助集团企业利益相关者对财务报表数据进行分析，做出恰当的决策，助力于企业的可持续发展。经济新常态发展环境下，企业所面临的竞争环境更加激烈，要在众多的竞争者中脱颖而出，就需要有真实可靠的财务数据做支撑，让企业管理者及利益相关者能快速反应，及时调整战略，顺应发展形势，深化改革，转型提升，升级发展。在经济飞速发展的环境下，对企业合并财务报表工作的要求越来越高，企业合并财务报表是会计领域的重点研究课题之一。当前我国在集团企业合并财务报表方面的研究还需要不断地深化，在后续的研究中再进一步充实理论知识，丰富实践研究，以提升集团企业合并财务报表的管理水平，提高综合财务信息的可靠性，促进会计信息质量的提升。

参考文献

[1]阴继新.新会计准则在合并财务报表上的主要变化及其对企业的影响探索[J].经济研究导刊，2014(10).

[2]周俊义.对《企业会计准则第33号——合并财务报表》新变化的研究[J].财会学习，2014(05).

[3]苏正德.企业合并财务报表提供信息的局限性及优化对策[J].现代经济信息，2014(12).

[4]肖明芳，刘天雄.企业合并财务报表合并理论比较分析[J].商业会计，2011(06).

[5]郭思永.企业合并财务报表相关问题的研究[J].会计之友(上旬刊)，2010(08).

[6]财政部：2014年7月1日起执行《企业会计准则第33号——合并财务报表》——财政部关于印发修订《企业会计准则第33号——合并财务报表》的通知[J].冶金财会，2014(06).

[7]陈春霞.新会计准则下企业合并财务报表的探讨[J].北方经贸，2015(02).

[8]曾凡玲.对企业合并财务报表分析[J].经营管理者，2015(26).

[9]马茹.差量分析法在企业合并财务报表分析中的使用[J].现代营销(学苑版)，2012(03).

[10]张悦春.浅析新会计准则在合并财务报表上的主要变化及其对企业的影响[J].会计师，2015(05).

[11]陈亦璇，邓燕.企业合并财务报表的合并范围研究[J].企业导报，2011(13).

[12]侯自民.对企业合并财务报表合并范围变化的研究[J].现代商业，2012(18).

[13]张敏.关于企业合并财务报表的思考[J].商场现代化，2014(26).

[14]蔡丽娅.浅析企业合并财务报表三大理论[J].财经界(学术版)，2013(07).

作者简介：李旭东(1983-)，男，山东济宁人，汉族，硕士，主要从事经济管理方面的研究。

中图分类号：F275

文献标识码：A

文章编号：2096-0298(2016)02(a)-041-03