信息化时代的工业企业产品成本核算之我见

王永军

摘 要：随着国内市场的逐步开放与经济全球化进程的加快，国内市场竞争极为激烈，一个企业要想获得优势，在市场上有立足之地就必须降低产品成本。选择适当的成本计算方法，是企业进行成本核算的基本要求，对于正确计算成本十分重要；企业要在激烈的市场竞争中取胜，必须做好成本核算，降低生产成本，以提高企业的利润水平。本文针对工业企业应根据本企业的特点和管理要求，灵活地运用产品成本的计算方法，正确地计算产品的成本，从而使企业的成本核算更有效地开展。

关键词：信息化时代；工业企业；成本核算

近十年来，信息技术发展突飞猛进，企业管理信息化程度不断提高，较有代表性的就是ERP系统的运用。如何结合实际充分发挥ERP作用尤其是在成本管理方面的作用，仍然存在不少问题。本文是笔者的一些体会，错误之处，敬请指正。

ERP系统基础设置就像一座大厦的根基，根基牢固，才能顺利开展各项工作，对企业的成本核算尤为重要。基础设置项目很多，常规性的设置通常软件公司会予以指导，唯有与成本相关的设置，例如存货编码方式、存货核算方式、部门设置、科目设置、物料清单等须按企业财务人员要求初始化。

一般意义上的产品成本核算主要是对料工费的归集、分配等进行核算。存货编码方式、计价方式的确定是非常重要的。存货编码方式的确定是建立在存货科学分类的基础之上的。存货分类一般包括原材料、半成品、在制品和产成品。在分类前提下，往往仍需分级，例如家纺企业产成品套件类还要按照件数等进一步分级为四件套、多件套等。在科学分类下，赋予编码特定的意义，以便于对存货进行管理，这也是存货编码的作用。确定存货编码后，还需明确存货的管理方式，也就是以自定义项进行管理还是以自由项进行管理。针对分类清晰层级单一而规格型号繁多的存货，按照自由项进行管理较为适宜。

例如，笔者曾服务于一家特种钢管制造企业，针对钢种清晰易分类但是口径壁厚较多的实际，在按半成品产成品大类、钢种顺序编号后，对其他要素采用了自由项管理方式，不仅编码简单易记而且操作灵活方便。

存货的计价方式是指在历史成本下出库价格的确定方式，大多企业一般采用加权平均法计价。为科学确定销售成本，考虑到材质的不同、工序及工艺的区别，出库价格以生产订单对应的单位成本为宜。而生产订单则须按同材质同规格同期投料进行编号。

在产品材料组成数量标准、品种较少的企业例如家纺企业，适宜编制BOM清单并据此生成生产订单。在编制BOM清单的企业，其产品成本核算中主材归集的关键是自数据库中按订单与当期产成品入库单自动取数形成《主材耗用情况表》。对于因质量问题补料等情形，应在扣除残值后计入直接材料。《主材耗用情况表》，这需要生产技术、软件公司等部门的协同。

而对于产品中材料组成复杂、成分含量多样的企业，其编制BOM清单的工作量过大从而失去意义。例如特种钢管制造企业。在此种情况下，应在投料时准确计量并对应编制生产订单或工艺单以准确核算材料成本。

无论是否有BOM清单，在材料成本——大多企业是半成品——准确核算的前提下，须特别注意投入产出的数量平衡试算，做到投入产出相匹配。简易的数量投入产出平衡公式为：期初在制品+本期投料+本期其他原因投入-边角料（废料）退库-本期其他原因退库-期末在制品=本期耗用。期末在制品可采用期末现场盘点确认。

对于直接人工，目前大多采用计件工资。计件工资的分配按照产品对应分配即可。未实行计件工资的直接人工，采用班组工资结合产品（半成品）所用工时或产品（半成品）产量进行分配。

电力消耗的归集分配。电力消耗一般按照车间装表计量，并定时抄表。对于线路、变压器等自身的消耗按车间部门抄表数分配。对于电力消耗占比小的企业例如家纺企业我们采用按直接人工占比在产品间进行核算；对于能源消耗占比较大的企业如电解铝、特种钢等，则需要采用工作量或理论定额进行分配。例如，特钢厂生产锻坯的锻压车间电力的分配应采用工作量（产量×锻造比，锻造比=锻前横截面积/锻后横截面积）进行分配。

制造费用的归集分配。传统的制造费用分配是在车间下的工时或产量分配。随着核算的精细化，作业成本方法下的安排更趋合理。作业成本法内容很丰富，仅就制造费用而言，京瓷的阿米巴也做到了这一点。

在分步法下，按照上述步骤是“分段”核算，管理者一般会要求成本还原，即自原材料投入到成品产出的“综合成本”。如此，需要对各个环节的成材率进行计算，然后得出综合成材率结合分段核算进行成本还原。

以上所有的环节，除从ERP输出数据外，其余运用EXCEI的技能包括数据透视表及引用等即可合理、高效地进行成本核算。

产品（半成品）成本核算后，录入存货核算模块之“产成品成本分配”即完成成本核算工作。

经过以上的核算，加之运用了ERP、EXCEL等信息化手段，成本分析将更加快捷高效，从而为企业提升成本管理水平奠定良好基础。endprint