厂房类固定资产的内部控制探讨

王洪波

摘 要：厂房类固定资产的内部控制及其评价以控制流程为出发点，以总体目标和具体目标为基础，详细地论述了健全厂房类固定资产内部控制的九个具体程序和方法，以确保有效实施厂房类固定资产的内部控制活动。完善固定资产的内部控制制度和保障资产的安全与完整。

关键词：固定资产；内部控制的程序和方法；固定资产内控评价

内部控制是指为了保证企业各项业务活动的有序进行，保护资产的安全性、完整性和有效运用，防止、发现和纠正错误、舞弊与欺诈行为，保证会计信息和其他相关信息的真实、完整，控制各种风险，提高企事业单位管理水平和效益，为实现管理目标而制定并实施的一系列控制方法、措施和程序的总称。

厂房类固定资产作为企业重要的生产劳动资料，使用期限长并且单位价值高，其安全性、完整性对企业的整个生产经营活动和管理活动影响颇大。一旦其管理不能得到有效控制，造成的损失将大大超过一般的资产。因此，厂房类固定资产的内部控制显得非常重要。及时、有效地对厂房类固定资产的内部控制实行评价，不仅有助于发现一些潜在的问题，从而完善厂房类固定资产的内部控制制度，并降低其内部控制风险、防范舞弊、减少损失，提高资本的获利能力以及保障厂房类固定资产的安全与完整。而且有利于使企业更好地为宏现调控服务，帮助企业改善内部管理，增加经济利益。

1 厂房类固定资产的概述及其内部控制的程序和方法

固定资产是指同时具有下列特征的有形资产：一是为生产商品提供劳务出租或经营管理而持有的；二是使用寿命超过一个会计年度。通常是指使用期限超过一年的房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、器具和工具等。

1.1 固定资产内部控制的含义、目标

固定资产内部控制是指企业为了保证固定资产的安全完整、确保与固定资产相关的会计信息资料的真实可靠及实现经营目标而采取的一系列相互关联而又相互制约的方法、措施和程序。总体目标包括确保固定资产相关会计记录和报告的真实性、可靠性、业务处理流程的有效性及对相关法律法规的遵循。

1.2 厂房类固定资产内部控制的程序和方法

为加强企业厂房类固定资产的内部控制，防范其管理中的差错和舞弊，确保其安全、完整，提高其使用效率等目标，厂房类固定资产的内部控制主要有以下内容：

1.2.1 厂房类固定资产投资预算控制

企业应根据实际情况明确厂房类固定资产投资预算的编制、调整、审批、实施等各个环节流程的具体控制要求，对其进行加强管理。在编制预算时，企业的有关部门应当根据实际生产经营需要和总体目标发展战略于每年年末编制投资预算计划（包含各建筑工程、安装工程和其它费用的投资估算以及相应的经济技术指标），并综合考虑投资的方向与规模、占用资金成本、风险大小和预计盈利能力等因素，在对厂房类固定资产项目投资可行性进行分析研究的基础上，合理计划预算项目进度以决定资金的投放收缩。预算编制完成并得到审批后，有关各部门应严格按照预算方案执行。

1.2.2 厂房类固定资产授权审批控制

企业应明确并完善厂房类固定资产的授权审批制度，明确有关控制的程序、方式和措施，规定业务处理人员的职责范围、工作要求以及审批人的职责、权限。严禁未经授权审批的机构和人员办理固定资产的相关业务。

1.2.3 不相容职务分离的控制

企业应当明确固定资产相关的岗位职责和权限，确保在办理固定资产相关业务时责任分明，部门各人员之间相互制约和监督。

1.2.4 资本性支出与收益性支出划分的控制

企业应当事先列示可予以资本化的支出范围，对划分标准制定书面规定，凡不属于此范围的支出，均应列为费用作为当期损益的扣减项目。

1.2.5 厂房类固定资产的使用与维护

厂房类固定资产的使用与维护主要包括固定资产操作与维护、更新改造、投保三个子流程。为保证厂房类固定资产的正常使用，企业应当确立厂房类固定资产的维护保养制度和投保制度，对其进行定期或不定时检查、保养和维修，并及时办理保险。以消除厂房类固定资产的安全隐患、降低使用中的故障率和风险，提高使用效率。

1.2.6 厂房类固定资产定期盘点制度

企业应当明确厂房类固定资产清查的范围、期限和组织程序，建立相应的定期盘点制度，定期的进行盘点清查。当发现账实不符时，应及时编制厂房类固定资产的盘盈、盘亏表并同时做出相应的盘点清查报告。

1.2.7 财务核算制度

企业财务部门及人员应严格制订统一的固定资产的会计政策和会计科目，明确相关会计凭证、会计账簿的处理程序和方法；财务人员根据审核无误的单据和完成相关手续后，及时对固定资产的增减变动情况进行账务处理；对各项业务环节的开展情况如实、准确、及时的记载，以确保厂房类固定资产会计核算的真实性和准确性。

1.2.8 处置与转移制度

企业应当建立厂房类固定资产处置与转移的相关制度，确定对其进行处置和转移的标准、范围、程序和方法等有关内容，以达到合理有效的利用。

1.2.9 监控制度

企业应当定期在工作的各个环节开展检查，全面查找不足和漏洞并使有效的补救措施及时得到加强实施。

2 厂房类固定资产内部控制评价的程序和方法

内部控制评价，是指企业董事会或类似权力机构以及外部审计组织对内部控制的有效性进行全面评价，形成评价结论，出具评价报告的过程。其是对企业内部控制的合理性、完整性和有效性进行分析和评定的工作，也是内部控制不可缺少的一个重要组成部分。

2.1 内部控制评价的原则

对内部控制进行评价时至少要遵循以下三个基本原则：

①整体全面的原则。endprint

②重要性原则。评价时应在遵循整体全面原则的前提下，主要关注重点部门单位、重大业务事项和风险点高的领域。

③客观性原则。评价工作应如实真切地反应企业内部控制的全面运行情况和其中存在风险的方向和领域。

2.2 厂房类固定资产内部控制评价的主要内容

厂房类固定资产内部控制的主要内容如下：

首先要考虑其内部控制实施的内外部环境，以对厂房类固定资产的内部控制有一个总体的了解；

其次是重点对上述的厂房类固定资产内部控制的程序和方法实施有效的程序进行评价；

最后是针对与其有关的信息系统与沟通和监督监管情况实施有效地评价。

2.3 厂房类固定资产内部控制评价的程序和方法

为了更好地实现厂房类固定资产的内部控制评价的作用，发挥内部控制的有效职能和高效管理，企业应保证能够遵循有关方法和规定的程序并按上述需要评价的内容有序地实施对厂房类固定资产内部控制的评价工作，具体的程序和方法如下：

首先，评价准备阶段。在此阶段要挑选合适的人员组建评价小组。在初步了解厂房类固定资产内部控制实施的总体环境之后，制定实施评价的方案。方案应明确评估的目的、范围、时间安排和资源配置，并合理分工评估工作，明确职责。

其次，评价实施阶段。评价人员应充分了解实施厂房类固定资产内部控制的内外部具体环境，并调查了解和记录其内部控制的程序和方法，在对其进行调查分析后，通过运用文字叙述法、调查表列示法和流程图法进行描述，以将调查了解到的内部控制的有关情况及时反映在工作底稿中。

3 结语

固定资产内部控制的评价是一个有序、细致的过程，需要通

过不断的研究和发现，才能实现逐步完善，从而为企业资产的完整性和有效性奠定基础，提高企业的整体长期健康有序的发展水平。

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