财务视角下论我国高校内部控制机制的有效性

李江疆

【摘 要】高校，是一类特殊的经济组织。既不同于普通的事业单位，也不同于企业。由于受其公益性等因素的影响和制约，内部控制机制在高校中的发展始终相对滞后。基于此，笔者立足于高校，从财务视角试对内部控制机制的建立与执行展开论述。从内控机制的作用入手，分析了目前我国高校内控机制的执行现状，并基于现状提出了自己的相关建议。希望有助于我国高校内部控制的发展与完善。

【关键词】高校；内部控制；管理；执行；完善

一、我国高校实施内控机制的必要性分析

对我国高校而言，实施内控机制，不仅能有效提高高校的内部管理水平，而且还能够防范经营风险和保护学校财产资源的安全。具体而言，我国高校实施内控机制的必要性主要体现在以下三点：

1.实施内控机制有助于提高高校的综合管理能力

内部控制是一种较为前沿的管理手段。内控管理是一套完整的内部管理体系，它涉及到管理的很多方面。我国高校实行内控管理可以明确各管理岗位的责任和义务，树立清晰的任务目标，有效改善以往拖沓被动的管理现状，提升管理的效率和有效性。

2.实施内控机制有助于降低高校的经营风险

内部控制管理可以帮助校方有效降低经营风险。主要体现于几个方面：第一，内控机制对学校的岗位设置具有明确的要求，坚持“不相容职务相分离”原则，建立岗位间的约束和监督机制。这有助于避免职务犯罪风险的发生；第二，内控机制中设立了风险预警机制，通过组建风险管理小组对校方在经营中可能遭遇的各种经营风险进行有效的预测、分析、评估和预防，从而有效降低遭遇风险的几率以及遭遇风险时所要承担的损失。

3.实施内控机制有助于保障高校的资金财产安全

内部控制管理要求高校加强对资金的审批机制，提高管理者对资金流量的监控，避免预算外资金的随意支取，保证大额资金的安全使用；同时，内控管理要求资产管理要由专人负责，资产的购买、入库、领用和报废都要有严格的签批及监督流程，从而有效避免校内资产的流失。

二、我国高校实施内控机制的有效性分析

1.内部控制环境较为恶劣

如今，我国大部分高校的内部控制管理现状不甚理想，管理环境较为恶劣。这主要是由三方面的原因造成的：第一，高校领导普遍对内控管理重视不足。如今很多高校领导都是学术出身，对于行政管理理解的并不透彻，对内控管理也较为陌生；第二，高校管理层缺乏基础管理经验。很多高校的管理层人员都是从教师提拔任用的，他们的管理知识相对贫乏，学校也没有为之开展相应的管理培训，导致很多管理者在内控管理中较为被动，管理效果大打折扣；第三，高校领导的权利未受到合理限制。由于缺乏合理的制度约束，校领导的权利往往过于膨胀，很多决策都由校长一人说了算，很多行为没有受到必要的监督和约束，导致贪腐行为时有发生，校内管理环境恶劣。

2.内部控制制度不健全

现如今，虽然很多高校陆续推行了内部控制管理，但并没有为之配套较为科学完善的内部控制制度，使得内控管理缺乏统一的标准和规范。高校内控管理制度不健全主要体现在以下几个方面：一是缺乏完善的资金审批制度。如今高校的资金审批管理较为简单，审批流程也并不严格，这就给贪污腐败行为的滋生提供了有利条件，资金管理一旦出现问题，对高校的打击将是致命的；二是岗位设置不合理。如今很多高校的行政岗位设置普遍较为简单，一人多岗、不设监督岗位等现象较多，这样的岗位体系存在较大的管理漏洞，给内控的推行带来了较大阻力；三是资产管理体系不严格。高校对资产的管理还处在一个较低的水平，很多高校并没有设立专人对资产进行针对性的管理，资产的购进和报废程序简单、缺乏必要的监督人参与，资产物资的领用缺乏必要的签字流程、资产责任人不明确等等，这些都极易造成高校财产的损失。

3.内部审计部门形同虚设

内部审计是高校内控系统的重要组成部分，它通过对校内职能部门管理工作的监控，督促高校内部控制管理职能的顺利实现，并对内部控制管理进行不断的完善和补充。目前，我国很多家高校只是名义上设立了内部审计部门，但其实质仅仅是财务科的一个分支部门，部门领导和财务部门负责人为同一人，这使得内审部门在工作中难以保证其审计的独立性和权威性。同时，内审部门的工作也仅仅被限定在审查财务单据的真实性、财务费用的合理性和某些高校领导经济离任审计这几个单纯的财务审计范围内，审计力度十分有限，对内控管理的推行没有起到切实的推动作用。

4.预算管理力度不强

预算管理作为内控管理的一种重要手段，应被高校管理者切实的重视和利用起来。但现如今的很多高校虽然实行了预算管理，但对于预算的控制力度却不强，很多预算指标并没有得到切实的贯彻和实施；甚至有些指标在设计之初便缺乏一定的合理性和科学性，导致实施效果南辕北辙；有些高校缺乏必要的预算监督，使得预算执行过程较为随意，预算分布极不均匀；亦或者缺乏必要的预算评价，即便预算结果不理想也仅对职能部门进行口头批评，使得校内管理者不在乎预算管理，预算的执行力度自然不会太强。

三、提高我国高校内部控制有效性的几点建议

根据我国高新内部控制的现状，笔者试着提出以下几条建议，望对我国高校内控管理水平的提高有所帮助：

1.提高高校领导对内部控制的重视程度

高校不同于企业，它不能将内部控制思想作为一种企业精神加以宣扬。但若要提高高校的内部控制管理水平，一方面需要提高高校领导对于内控的重视程度，让高校管理层接受内控思想，肯定内部控制对于高校管理的正面推动作用。在推行内控伊始，高校领导先要加强对于内控的学习，提高内控觉悟，再通过开展内控培训和加强内控宣传等方式逐渐消除高校管理层对于内控的抵触情绪，让更多的人参与到内控管理活动中来。只有实现了全员参与，内控的效用才能得到切实的提高；另一方面，高校可以引入领导负责制，每一个校领导都设有自己的分管科室，领导对自己管辖科室的内部控制管理情况负直接责任。通过这种方式可以进一步提高校领导对内控管理的责任意识，提高对内控的重视程度。

2.建立严格的高校内部控制管理制度

严格的内部控制管理制度有助于高校内控活动的顺利推行。内控制度的建立也使得内控管理有章可循，內控管理更具权威性。在建立内部控制制度时，高校管理层要秉承以下原则：第一，严格遵守“不相容职务相分离”原则，岗位设立不合理是现今高校管理中普遍存在的情况，一人兼任多个职务给职务犯罪的发生打开了方便之门，严格岗位设置，提高岗位间的制约和监督可以有效杜绝徇私舞弊行为的发生；第二，严格资金审批制度，加强资金的审批管理，提高审批岗位的责任意识，特别是对于大额资金的拨付更要严格审核，审批流程要严谨，禁止随意改动或者跳过审批环节；第三，严格资产管理制度，资产管理设为专人管理，明确管理责任，对资产的购买、入库、确认和报废环节都应有专人监督、严格按流程办理。

3.充分发挥内外部审计的作用

一方面，有条件的高校应建立自己的内部审计部门，定期不定期的对高校现有的内部职能部门开展内部审计工作，审查科室内部及科室间的内控管理是否存在漏洞或者弊端，并及时提出整改意见进行查漏补缺；另一方面，高校管理层可以定期聘请有资质的审计事务所或者会计师事务所，对高校的财务科及其他科室进行外部审计，以更加专业的审计角度查补高校存在的内控漏洞，及时吸收专业的审计意见。同时，内部审计部门可以加强与外部审计机构的联系与沟通，及时提高自己的专业技能，为今后的审计工作提供助力。

4.加强预算管理

预算控制是内部控制的核心，也是财务管理的主要手段，故高校应重视对财务预算的管理。加强预算管理主要应做好以下几点：第一，强调预算编制管理。延长预算的编制时间，要求各职能科室在日常工作中注意对预算数据的搜集，而不是在预算期末进行突击编制、汇总和上报，“临时抱佛脚”，财务部门也应提前着手预算编制工作，延长预算数据的整理和分析过程，力求预算的科学合理；第二，加强对预算执行的监督。财务部门作为预算管理的核心部门，日常工作中应加强对预算执行全过程的监督，每月末、季度末、年末都应对预算执行情况进行跟进和分析，对预算执行情况不理想或者预算分布不均的情况要及时上报校领导知晓，对预算执行过程中发现的预算本身存在的漏洞，要及时调整和修订，为下期预算的编制提供可靠的数据支持；第三，强化预算执行。高校可以将预算执行情况与绩效考核管理相挂钩，使每个管理人员都意识到预算执行情况的好坏直接决定着年终绩效奖金的多少，从而提高各科室人员的责任意识，将预算的贯彻和执行落到实处。

参考文献：

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