“985工程”高校财务信息公开现状调查与分析

严宇

摘 要 为了考察高校财务信息公开的情况，推进高校财务信息公开向前迈进，本文以38所“985工程”高校为调查对象，通过访问其门户网站，对高校的教育收费、财务制度、预决算方案、受捐赠资产的使用、物资采购及工程招投标等财务项目进行了调查，阐述了高校财务信息公开的现状及问题，并就如何更好地完善高校财务信息公开提出建议。

关键词 高校财务信息 公开 财务管理

中图分类号：G647 文献标识码：A DOI：10.16400/j.cnki.kjdkx.2015.10.092

"985 Project" University Financial Information

Disclosure Investigation and Analysis

YAN Yu

（Renmin University of China， Beijing 100872）

Abstract In order to investigate the case of college financial disclosure information， financial information disclosure Promoting University forward， the paper 38 "985 Project" universities for the survey， by visiting their portals， fees for university education， financial system， budget and final accounts plan， by the use of donated assets， material procurement and project bidding and other financial items were investigated to explain the current situation and problems of college financial information disclosure， and on how to better improve the college financial information disclosure recommendations.

Key words college financial information; disclosure; financial management

高校财务信息公开是指高校在法定要求下，按照一定程序，通过财务报表、财务报告及附注等形式，及时、准确地向教育行政管理部门、高校师生、社会公众等信息使用者揭示其自身财务状况的一种活动。高校财务信息公开是高校信息公开的重点。2010年9月1日起施行的《高等学校信息公开办法》中提出，高校应该主动公开的财务信息包括收费的项目、依据、标准与投诉方式，财务、资产与财务管理制度，学校经费来源、年度经费预算决算方案，财政性资金、受捐赠财产的使用与管理情况，仪器设备、图书、药品等物资设备采购和重大基建工程的招投标。①2012年12月教育部公布的《教育部关于做好高等学校财务信息公开工作的通知》中提出，中央部门所属高校主动公开的财务信息，原则上应包括收支预算总表、收入预算表、支出预算表、财政拨款支出预算表、收支决算总表、收入决算表、支出决算表和财政拨款支出决算表。②2013年8月教育部公布的《教育部关于进一步做好高等学校财务信息公开工作的通知》中要求进一步加大高校财务信息公开力度，推动各高校公开预算决算信息，并细化公开至项级科目。③2014年7月教育部公布的《高等学校信息公开事项清单》的通知中公布了高校信息公开事项清单。④在《高等学校信息公开办法》施行至今四年多以来，教育部又连续出台了3个推进高校财务信息公开工作的通知，可见教育部对高校财务信息公开工作的重视，那么在《办法》和《通知》的要求下，高校财务信息公开状况如何？高校是否严格按照《办法》和《通知》中的要求公开了财务信息？若没有，存在哪些问题？基于上述问题的思考，本文对38所“985工程”高校的门户网站进行了调查。

1 高校财务信息公开的现状

截止到2011年3月31日，全国共有39所“985工程”高校，国防科技大学因属于军事院校，对保密性要求较高，故本研究只以38所“985工程”高校作为调查对象（见表1）。另外，本次調查时间为2015年3月20日，以《高等学校信息公开办法》及教育部出台的3个关于做好财务信息公开工作的通知作为依据。

1.1 财务、资产管理制度

财务、资产管理制度主要是指高校在业务管理活动中形成的相关规章制度、管理流程等财务信息。例如，高校的财务管理体制、预算管理制度、收入管理制度、负债管理制度等。在高校应该主动公开的财务信息中，财务、资产管理制度相对来说敏感度低，公开程度应该很高，实际调查情况也是如此。调查表明，除北京航空航天大学外，所有高校都公开了财务、资产管理制度，公开高校比例高达97.4%。

1.2 受捐赠资产使用与管理

对受捐赠资产信息进行披露，让潜在捐赠者了解并掌握受捐赠资产的管理制度、运营状况，能使高校赢得更多信任和认同，吸引潜在捐赠者对高校进行捐赠。因此，高校都非常重视受捐赠资产使用与管理。调查表明，高校都设有教育发展基金会对受捐赠资产进行管理，通过教育基金会网站可以了解受捐赠资产的来源及各类管理制度，在这一财务项目上，公开高校比例达到100%。

1.3 校办企业资产、负债、国有资产保值增值等信息

校办企业通常由高校创办或控股，其资产属于高校经营性资产的一部分，特别是“985工程”高校校办企业依托高校科技、人才优势，迅速发展，规模庞大，成为高校重要组成部分，其财务信息理所当然要对外公开。调查表明，被调查的高校中有29所高校公开了这一财务项目，公开高校比例达76.3%，这是此次调查中公开比例最低的财务项目。

1.4 年度预算

高校年度预算是高校根据事业发展目标和计划编制的年度财务收支计划。根据《高等学校信息公开事项清单》，高校年度预算包括收支预算总表、收入预算表、支出预算表、财政拨款支出预算表。调查表明，共有33所高校公开了2014年度预算，未公开的高校有北京航空航天大学、西北工业大学、哈尔滨工业大学、北京理工大学、中央民族大学，公开高校比例为86.8%。

1.5 年度决算

高校年度决算是高校在年度终了，根据部门决算编审要求，在日常会计核算基础上编制的，综合反映本单位预算执行结果和财务状况的总结性文件。⑤根据《高等学校信息公开事项清单》，高校年度决算包括收支决算总表、收入决算表、支出决算表、财政拨款支出决算表。调查表明，共有33所高校公开了2014年度决算，未公开的高校有北京航空航天大学、中国科技大学、西北工业大学、哈尔滨工业大学、北京理工大学，公开高校比例为86.8%。

1.6 物资采购与工程的投招标

根据《高等学校信息公开事项清单》，高校应该公开仪器设备、图书、药品等物资设备采购和重大基建工程的招投标，由于《中华人民共和国招标法》、《中华人民共和国政府采购法》对工程的投招标及物资采购有明确规定，物资采购与工程的投招标公开程度很高。调查表明，所有高校都公开了物资采购与工程投招标信息，公开高校比例达到100%。

1.7 教育收费

根据《高等学校信息公开事项清单》，高校应该公开收费项目、收费依据、收费标准及投诉依据。调查表明，除北京航空航天大学、西北农林科技大学、北京理工大学、中央民族大学外，所有高校都公开了教育收费项目、依据、标准及投诉方式，公开高校比例为89.5%。

2 高校财务信息公开存在的问题

2.1 高校之间在财务项目具体内容公开上存在较大差异

调查发现，高校之间在财务项目具体内容公开上存在差异，特别是在受捐赠资产使用与管理和校办企业资产、负债、国有资产保值增值等信息这两个财务项目上差异大。在受捐赠资产使用与管理财务2项目上，虽然所有高校都专设教育基金会对高校受捐赠资产进行管理，但具体内容却很不相同，有29所高校基金会网站上有完善的管理制度、筹资项目、基金来源与去向、基金会年度工作报告，但是年度工作报告的内容、形式、时间各不相同，9所高校基金会网站上只有管理制度、捐赠制度、需要筹资的项目，公众无法了解受捐赠资产的来源及使用状况。在校办企业资产、负债、国有资产保值增值等信息財务项目上，有4所高校公开的校办企业名单及相关管理制度，24所高校公开的资产总额、负债总额、所有者权益总额、国有资产保值增值率这几个简单数字，有1所高校公开的校办企业资产负债表。调查中存在的这种问题造成高校之间财务信息不可量化、不可比，也难以对高校财务信息公开工作做出客观评价。

2.2 高校财务信息公开工作缺乏有效监督

关于对高校信息公开工作的监督，《办法》中提出高校内应设监察部门负责组织对本校信息公开工作的监督检查，监督检查应当有教师、学生和学校其他工作人员代表参加。但调查发现，目前，高校财务信息公开工作缺乏有效监督，除了监督制度本身存在缺陷外，更重要的是高校自身对财务信息公开监督认识不足，监督环节非常薄弱，所调查的38所高校中，36.8%的高校没有监察部门对财务信息公开工作进行监督;18.5%的高校虽然设有监察部门进行监督，却主要是对教育收费、各类招生考试、人事工作、教学质量、投招标的监督;44.7%的高校在信息公开网中公开了监督主管部门、监督投诉电话、邮箱。调查中存在的这三种情况都造成高校监督部门形同虚设，监督工作流于形式。

2.3 高校财务信息公开质量不容乐观

根据《事业单位会计准》规定，财务信息质量应该满足真实性、及时性、可比性、相关性、可理解性等原则。调查发现，虽然73.7%的高校都按照要求公开了所有财务信息，但仔细分析高校公开的财务信息，可以知道高校财务信息公开形式化，缺乏深度，无法满足财务信息质量要求。高校在财务信息公开过程中避重就轻，对敏感度低，公众关注度不高的资产与财务管理、投招标等各类管理制度重点披露，对敏感度高的财务信息只是粗略地披露几组简单数字。例如对于年度预决算方案，几乎所有高校公开的都是几组简单的预决算收入、支出数据，没有细化至明细会计科目，而这类预决算信息无法真实、可靠地反映高校的运营情况、财务状况;对于校办企业资产、负债、国有资产保值增值等信息，82.7%的高校公开的是资产总额、负债总额、所有者权益总额及国有资产保值增值率这几个简单数字，这对信息使用者来说没有实质性作用。

3 完善我国高校财务信息公开的对策

3.1 健全高校财务信息公开制度，细化高校财务项目内容

高校财务信息纷繁复杂，涉及面广，到底哪些信息属于财务信息，哪些财务信息应该公开，怎样公开，必须有统一规定。虽然《高等学校信息公开办法》、《高校信息公开事项清单》中对要求公开的财务信息内容有明确规定，但对财务信息公开工作只是从宏观上给出了指导性建议，每一项财务信息具体应该包括什么内容，怎样公开却没有说明。为了使高校财务信息公开内容更具体、一致、可量化、在不同高校之间可比，教育主管部门可以从以下两方面入手：第一，及时追踪财务信息公开发展的新动态，切实加强财务信息公开内容体系、平台载体、机制体制、编制责任等方面的研究，形成一套科学合理、便于操作的财务信息公开规范细则。⑥第二，结合我国实际，借鉴国外或者香港地区高校财务信息公开的内容和模式，设计一套能真实、准确地反映高校财务信息内容及使用情况，能满足高校利益相关者信息需求的财务信息公开指标体系。

3.2 构建高校财务信息公开监督机制，加强对高校财务信息公开的监督

信息公开的核心是“公开”，关键在“真实”，难点在“监督”。没有监督的信息公开必然会流于形式，时断时续，随意而为。⑦为了使高校财务信息公开落到实处，加强监督特别重要。首先，高校应制定一套科学有效的监督制度，做到监督工作制度规范、监督程序合理，使监督工作有制度保障。其次，高校监察部门应鼓励师生、社会公众参与财务信息公开监督工作，充分发挥他们在财务信息公开工作中的作用，例如高校可以成立财务信息公开监督小组，定期组织教师、学生及社会公众代表对学校财务信息公开工作进行评议，并将评议结果纳入对主管领导的工作考核中。最后，教育行政主管部门应当加强对高校财务信息公开工作的日常监督检查，教育主管部门应该制定高校财务信息公开工作的标准并依照标准对高校财务信息公开工作进行监督检查，对不合格的高校进行处罚。

3.3 引入注册会计师审计制度，提高高校财务信息公开质量

要真正贯彻落实《高等学校信息公开办法》，使信息使用者获得高质量的财务信息，引入注册会计师审计制度是必然趋势。注册会计师审计制度是在资本市场中，通过注册会计师提供法定审计业务，保证会计信息的公允可靠，保护社会公众利益的一项独立的社会监督制度。⑧推行注册会计师审计制度可以从强化高校会计责任、强化审计报告作用、加强对高校监督三个方面提高高校财务信息质量。目前，我国高校主要实行高等院校内部审计和政府审计，尚未引入注册会计师审计制度，鉴于目前我国高校财务信息公開质量较差的现状，国家应该将注册会计师审计制度引入高校，保证高校公开的财务信息真实、可靠。

总之，调查表明在高校信息公开办法实施4年多来，“985工程”高校的执行情况总体来说比较乐观，所调查的38所高校中有28所高校能够按照《办法》、《通知》中的要求公开了所有8项财务信息，4所高校公开了7项财务信息，1所高校公开了6项财务信息，3所高校公开了5项财务信息，1所高校公开了4项财务信息，1所高校公开了3项财务信息，这与2011年中国政法大学教育法中心发布的《2010-2011年度高校信息公开观察报告》中提到112所被调查高校，没有一所高校公开了学校经费来源、年度经费预决算方案的情况相比，有非常大的改善。但是在看到财务信息公开工作取得进步的同时，我们也不能忽视存在的上述问题，对于“985工程”高校来说，财务信息公开工作应从满足最低要求向提高质量转变。

注释

① 中华人民共和国教育部.高等学校信息公开办法[EB/OL].http：//www.moe. gov.cn/publicfiles/business/htmlfiles/moe/s4531/201406/xxgk_170528.html.

② 中华人民共和国教育部. 教育部关于做好高等学校财务信息公开工作的通知[EB/OL].http：//www.moe.gov.cn/publicfiles/business/htmlfiles/moe/s705 2/201309/xxgk_157199.html.

③ 中华人民共和国教育部. 教育部关于进一步做好高等学校财务信息公开工作的通知[EB/OL].http：//www.moe.gov.cn/publicfiles/business/htmlfiles/moe /s7052/201308/xxgk_156128.html.

④ 中华人民共和国教育部. 教育部关于公布《高等学校信息公开事项清单》的通知[EB/OL].http：//www.moe.edu.cn/publicfiles/business/htmlfiles/moe/s5972/ 201409/174685.html.

⑤ 中华人民共和国财政部.高等学校会计制度[M].立信会计出版社，2014.

⑥ 商兰芳.高校财务信息披露质量问题研究[J].中国高教研究，2013（3）：80-83.

⑦ 马怀德.公立高校信息公开研究[M].北京：中国法制出版社，2012.

⑧ 韩丽荣.注册会计师审计制度的概念与特征[J].中国注册会计师，2007（11）：79-81.