基于社会责任观的企业业绩评价

广东培正学院 何 华

一、企业业绩评价的历史演进

（一）从评价主体演变看企业业绩评价 从企业发展历史来看，最早产生的是一元主体的企业业绩评价。早期企业的资金基本来自所有者，因此他们是当时企业业绩评价的唯一主体，其目的是对投入资本的安全性和收益性进行分析，评价自身财富的创造和累计状况。随着现代企业的诞生，所有权与经营权相分离，企业业绩评价进入二元主体阶段。此时，一方面所有者通过业绩评价来衡量经营者受托责任履行的好坏，另一方面经营者需要通过业绩评价来了解企业经营管理中的成效和问题，寻找原因和解决途径，以期实现改善日后管理工作的目的。同时，众多企业逐渐通过负债经营不断扩大经营规模，这一状况的出现又催发了债权人为保护其资金安全，对企业的业绩尤其是其中的偿债能力进行评价，企业业绩评价主体扩展到三元形态。从现实来看，所有者、经营者和债权人为保障各自利益而对企业进行的业绩评价是目前主流的企业业绩评价内容。

（二）从评价方法看企业业绩评价 在早期企业业绩评价阶段，主要使用利润、投资额、报酬率等单一财务指标进行评价。单一财务指标的结果明确且应用简单，但随着企业经营的复杂化和竞争的加剧，单一财务指标不能满足不同评价目的的需要，因而开始向多元财务指标演变，如沃尔评分法、杜邦分析法等。随后，人们逐渐发现单纯使用财务指标进行业绩评价存在诸多的弊端，主要表现在：其结果容易受到人为干预，不同企业间的可比性较差，且不能反映很多重要的非财务因素对企业业绩的影响。鉴于此，将财务指标与非财务指标结合使用来评价企业业绩的方法得到了推出和应用，典型的方法有平衡计分卡。从目前的应用程度开看，综合使用财务指标和非财务指标的企业业绩评价方法被多数企业所接受。

二、现有企业业绩评价体系存在的问题

（一）缺少综合性企业业绩指标 当前将财务指标与非财务指标结合使用的企业业绩评价体系，以平衡计分卡为例，其对企业业绩的评价涉及四个评价维度，其中一个维度使用财务指标进行分析，其余三个利用非财务指标完成评价，它们可以分别反映企业不同方面的业绩效果及内部之间的因果关系。虽然设计非财务指标的目的是为了检验、说明财务指标的结果，但财务指标包含若干个不同的内容，没有一个综合性的指标能简单明确地反映企业业绩。

（二）无法兼顾不同利益相关者的利益 在当今经济全球化和企业竞争激烈化的环境下，企业的各方利益相关者对其经营成败的作用不断增加，企业只有与不同利益相关者保持良好、均衡的关系，保障他们在与企业的契约中涉及的利益，企业才能生存和发展下去。由此，目前企业业绩的评价主体已进入多元化阶段。多元企业业绩评价主体在企业中有不同的利益诉求，他们会以不同的角度和立场去分析和判断企业业绩的好坏，并以此作为今后与企业的行为导向。但目前的企业业绩评价体系中主要服务于投资者、债权人和经营者三类利益主体，还有众多的企业利益相关者群体（如员工、供应商、环境、社区、政府等）的利益未予以考虑，企业业绩评价还是以经济责任的考核为实质，没有体现企业在社会责任履行方面的业绩好坏。从长远开看，现有的企业业绩评价体系不利用企业的可持续发展。

三、基于社会责任观的企业业绩评价模式构建

根据企业社会责任涵义的普遍解释，企业负有社会责任的相关利益群体主要包括：投资者（股东）、债权人、客户（消费者）、员工、社区、环境和政府。

（一）构成分析

（1）对投资者的社会责任业绩评价。在所有权与经营权相分离的现代企业里，受投资者委托经营运作企业的管理者是企业的实际控制人。这一过程所存在的委托代理问题使得投资者非常关注企业实际创造的利润情况，它直接决定了其投入资金的财富变化。通常，EVA、净资产收益率、销售净利率、每股收益、市盈率等财务指标可以用来评价企业投资者利益的保障程度。

（2）对债权人的社会责任评价。除投资者的资金外，企业经营运作所需资金的另一基本来源就是债权人提供的债务资金。债权人在企业的利益体现在资金的安全（供应商债权人）和资金的收益（金融机构债权人）上。因此，他们关心企业是否有足够的能力来保证相应资金义务的给付。评价企业对债权人承担的社会责任的业绩指标包括资产负债率、流动比率、应付账款周转率、利息保障倍数等财务比率。

（3）对客户（消费者）的社会责任评价。客户是企业的衣食父母，企业只有为客户提供优质的产品和服务，在市场中树立商品品牌和企业形象的认同，才能最终取得丰厚和长久的利润回报。企业对客户的社会责任履行可以通过客户服务成本、市场占有率、客户满意度率、客户保持率、准时交货率等财务与非财务指标进行衡量。

（4）对员工的社会责任评价。员工是企业开展经营活动所需的最重要资源，是企业创造价值和取得盈利根本保障。不重视员工利益的企业，必然无法很好地实现对其他利益主体的责任。企业对员工的社会责任包括确保各项合法劳动权益、提供各类福利、改善专业技能、给予晋升渠道和发展空间、构建和谐企业文化等方面。相应的财务和非财务评价指标有员工培训支出、职业安全保障支出、员工流失率、社会保险覆盖率、员工构成比例等。

（5）对社区的社会责任评价。企业总是处在一定的社区环境中，其利用了社区的各项基础设施和各种资源开展经营活动。企业对社区的社会责任主要表现在员工本地化、采购本地化、支持公益慈善事业等方面。通常可以使用捐赠额、本地采购额、就业贡献率、员工志愿者活动次数等财务与非财务指标进行评价。

（6）对环境的社会责任评价。人类进入工业时代后，企业在创造巨额经济财富的同时对自然环境造成了严重的损害。这些损害导致的不良后果已经引起人们的深刻反思。目前，保护环境实现经济可持续发展的观念日渐深入人心。能够评价企业对环境的社会责任履行情况的有环保费用或投资、环境事故支出、单位产值能耗、不可再生资源节约量、温室气体排放量等财务与非财务业绩指标。

（7）对政府的社会责任评价。政府为企业的正常经营提供了稳定社会环境和各种公共产品。与此同时，企业作为一名“公民”也要承担一定的义务和责任。企业对政府的社会责任评价主要包括纳税总额、违法支出、法律培训支出、与政府合作项目数量等财务与非财务指标。

（二）指标设计 通过上述七个角度企业社会责任业绩的构成和评价依据分析，可以较为全面地对企业社会责任的履行状况进行评价。但是，按照角度划分的企业各项社会责任业绩评价指标较为繁多，为了简化操作、明确评价结果，需要将各项指标进行筛选、提炼。此外，上述社会责任业绩评价指标各自为政、对应性强，缺少一个统领性的指标来综合反映企业社会责任的履行状况。因此，本文提出基于社会责任观的企业业绩评价指标体系（见表1）。

需要说明的是，企业社会责任履行业绩的综合评价指标社会贡献率是指企业社会贡献总额与企业平均占用资产总额的比值。其中，企业社会贡献总额包括工资（含奖金、津贴等工资性收人）、社保及其他福利支出、利息支出总额、交纳的各种税金、环保支出、捐赠支出和净利润等项目，它可以用来评价企业运用单位资产（资源）为整个社会创造价值的总能力，能够较好量化企业承担社会责任的综合效果。若企业为上市公司，还可以使用每股社会贡献额作为替代指标。

表1 基于社会责任观的企业业绩评价指标体系

四、结论与建议

（一）强化企业社会责任意识，创造良好应用环境 基于社会责任观的企业业绩评价目的是判断企业社会责任履行的好坏和保障不同利益相关者利益实现的程度。因此，企业在经营运作过程中需要具有强烈的社会责任意识，明确利益相关者不同的利益指向，才能在具体的经济活动里采取必要的行为予以实施。这要求企业的高层管理者首先树立社会责任观，并将其贯彻于具体的经营策略和活动中。

（二）结合企业所属行业特点，适当调整评价指标 不同的行业具有自身独特的经营特征，由此产生的社会责任范围和侧重点自然就会有差异。因此，在具体应用反映企业社会责任效果的业绩评价体系时，应该根据企业所属的行业，灵活地调整评价指标的项目。如属于制造业的企业在进行环境责任的业绩评价时，需要使用“环境事故支出”指标反映对环境造成的负面影响，但属于金融行业的银行一般不涉及该指标的使用。

（三）根据不同主体的评价需求，合理增删评价指标 由于不同的利益主体存在不同的利益诉求，因而企业某一类利益相关者进行企业社会责任的业绩评价会关注对应方面的业绩成果。因此，具体到不同群体的评价时，可以根据其特定需要，合理增加或者删减评价指标，以达到针对性的评价目的。如员工不仅关心基本的薪酬待遇，还可能关注未来的发展空间和晋升机会问题。因此，在应用评价指标上可以增加其关注内容对应的指标项目来全面、系统地完成分析和判断。

［1］江少波等：《业绩评价体系演进与评述》，《财会通讯（综合）》2013年第5期。

［2］杨海燕：《公司社会责任信息披露研究》，吉林大学出版社2012年版。