煤炭企业目标成本管理与控制方法研究

高扬

摘要：根据煤炭企业自身特点，重新调整压缩煤炭企业成本构成，实行目标成本管理与控制，对于煤炭企业提高经济运行质量，实现最佳经济效益，确保持续健康发展具有极其重要的意义。

关键词：目标成本；直接成本；间接成本；期间成本；税金及其它成本

一、概述

随着国家宏观调整、国外商品煤的大量引入，澳大利亚5500大卡动力煤2013年6月到岸价涨0.5美元，报83美元/吨，加上增值税以及折算汇率，大约为人民币600元/吨。而基本同质的煤炭从北方港到南方港的到岸价大约在640元左右，这样的价差无疑给国内煤炭市场带来了巨大的影响，产煤大省内蒙古鄂尔多斯地区的煤炭销往到南方的价格更是无法想象，致使当地大多数煤炭生产企业面临巨大的经济亏损，无法与国外煤炭生产企业进行有效竞争，大多数小型煤炭企业都以退出煤炭市场或转营其它行业艰难维持，在煤炭市场萧条的背后是煤炭企业产能过剩与生产成本过大，价格的持续走低使越来越多的煤炭企业正陷入到亏损泥潭中，生存下来的煤炭大多以调整生产规模、降低成本支出目標来维持企业的发展，此时公司目标成本管理与控制得到更多的企业重视，该办法是在保证工程施工质量及工期的同时，合理压缩公司各项生产成本，节约投资，实现公司的良性健康发展。

二、目标成本管理与控制内容及方法

目标成本管理办法是在各公司成本管理办法、公司财务管理办法的基础上，同时通过在具体项目部的现场实践调研汇总完成的，具体内容如下。

（一）采掘工程接续计划表

1. 公司各项目部在上报单位工程接续图时应上报“横道图接续计划表”与“工程量接续计划表”，同时应提供上报年度生产及采掘工程平面图。

2. 当年月度生产及掘进计划单进指标根据支护参数和围岩状况等情况进行拟定，但不得低于同行业定额指标、周边煤矿或上年审定指标，如有特殊情况，需详细说明原因。

3. 各项目部在上报掘进进尺时要以区队为单位进行分区队上报（即：各区队全年分别的接续安排）。

（二）劳动定员及薪酬一览表

项目部按照标题内容进行认真填写，其中薪酬总额包括工资奖金（含绩效奖金）、五险一金（公司缴纳部分）、福利费、职工教育经费及工会经费，按照定岗定员、施工工期、岗位工资及往年的实际工资指标，同时结合各区队的工程量计算出各区队薪酬总额（矿务工程薪酬总额另计），再根据定岗定员及施工工期计算出该区队职工月度人均薪酬总额。

（三）单位工程分项成本明细一览表

1. 人工成本明细

定员人数、平均月薪均链接至劳动定员及薪酬一览表，不得随意修改，充分利用excel表格的链接优势。

2. 材料成本明细

本成本分为2项内容，即支护材料成本与小型材料成本。

（1）支护材料消耗量为包工包料或甲供材等均需按照支护参数要求进行计算（可参考类似巷道实际消耗量），损耗率参照去年各项目部相关材料损耗平均标准，但不得超过定额规定损耗标准。

（2）材料价格。①对于进入集中采购目录的材料必须执行总公司集中采购价格，不能集中采购的材料应当按照总公司推荐的供货厂家目录经多家询价，确定最终采购价格，暂时无法确定采购价格的材料可以参照上年度平均采购价格，但应考虑年度材料价格上涨等因素（供货合同规定时间范围内可不考虑）；②甲供可按照甲方采购价计算。

（3）小型材料消耗指标参考去年各区队同类巷道或上年度掘进队实际消耗单位指标，并结合单位工程巷道特征计算出小型材料成本总额指标，再折算成单位延米或体积指标。

3. 动力成本明细

可参照目标成本管理办法规定的任何一种办法执行（我方承担与否参照相关合同规定执行），但计算结果均不能超过定额计算消耗量（若超过需详细说明原因），其中矿务工程的水、电消耗量可参考去年实际计算消耗量，分包工程暂不予考虑。

4. 大型材料摊销成本明细

按当期全部施工巷道所用的管路、电缆、输送带等大型材料分别计算投入成本，再按财务规定的摊销年限计算本年摊销成本，汇总后即为大型材料成本总额指标，再根据掘进体积分摊比例计算出该单位工程的大型材料摊销成本，最后折算成单位延米或体积指标 （注：已摊销完的大型材料不能再计取摊销成本）。

5. 折旧成本明细

按当期全部施工巷道所用掘进设备（包括构成固定资产的工器具）财务账面提取的折旧额计算折旧成本总额，再根据掘进体积分摊比例计算出该单位工程的固定资产折旧成本，最后折算成单位延米或体积指标，其中设备残值率为5%，折旧年限执行财务规定或甲乙双方合同规定（注：折旧年限到期但经过鉴定仍能使用的设备不再计提折旧成本）。

6. 大、中修成本明细

可参考往年的固定资产设备实际大、中修成本，同时结合项目部当年具体设备情况列出维修清单，分别汇总计算出大修成本总额与中修成本总额，再根据掘进体积分摊比例计算出该单位工程的大、中修成本，最后折算成单位延米或体积指标（注：折旧期满仍在使用的设备，由于维修概率及维修成本明显增加，需要详细列支）。

7. 期间成本明细

期间成本由现场管理成本（含办公费、通讯费、汽车费、差旅费、劳保用品、办公用固定资产折旧、会议费及装卸搬运费等非直接生产成本（不包括管理、后勤部门人员的薪酬））、安全成本（含安全培训费和工伤处理费）及业务招待成本等组成。

可参考往年数据和年度预算指标测定（当年单位指标原则上不得高于往年的），同时结合当年的实际情况列出说明。掘进工程现场管理成本总额根据成本管理办法按掘进人数占项目部全体人数的比例分摊计算，再根据单位工程掘进体积分摊比例计算出该单位工程的期间成本，最后折算成单位延米或体积指标。

8. 税金等其它成本明细

单位工程分项成本明细一览本表由税金及附加、财务费用、资产减值损失及营业外支出组成，其中：营业收入按照合同价执行，没有合同价可参照类似工程进行暂估，营业税及附加或增值税及附加按各项目部实际缴纳费率情况进行填报，据此计算出该单位工程的税金，最后折算成单位延米或体积指标。

上述8项内容填报完成后，该单位工程的成本指标：①直接成本=人工成本+材料成本+动力成本；②间接成本=折旧成本+大型材料摊销成本+大、中修成本；③期间成本=现场管理成本+安全成本+业务招待成本；④税金及其它成本。单位工程成本=①+②+③+④。

三、结语

通过上述目标成本管理与控制方法的实施，使我们对煤炭成本的基本构成有了一个明确的概念，不论施工单位还是建设单位在招投标及日常成本管理与控制工作中，都能够合理地计算出本公司实际采掘单价，通过与周围类似煤矿的对比会发现自身存在的优势与不足，促进企业改革创新，实现公司的良性健康发展。

*基金项目：天地科技工艺技术创新基金项目（KJ-2013-TDHT-01）。

（作者单位：北京天地华泰矿业管理股份有限公司）