“营改增”对会计的综合影响研究

王明明

【摘 要】最近几年，我国逐渐实行了营业税改增值税，在改革的过程中，试点改革就成了国家发展过程中非常重要的一项改革措施，而这一系列的改革措施也会对会计工作和活动产生非常大的影响，此外它所产生的影响也会对社会的进程有一定的作用所以对“营改增”对会计的综合影响进行深入的研究也有着非常积极的现实意义。

【关键词】会计；影响；“营改增”；问题；研究；核算

一、引言

当前，我国的市场经济发展水平在不断的提高，同时在很多方面也有了非常大的变化，营业税主要是按照交易额进行征税，所以在其发展的过程中也存在着非常强的不合理性，它会对市场发展的规模产生重大的影响，同时对市场的健康运行和发展会产生较大的障碍。因此，我国也逐渐对其进行了改革，而这一改革的推行也会对我国的会计工作产生重大的影响。

二、“营改增”对收入的影响

在进行“营改增”之前，企业所缴纳的营业额依据应该全部造价，而在进行了改革之后，由于增值税是价外税当中重要的一种，所以其缴纳的数额应该根据不含增值税的造价来确定，而其在计算的过程中存在着一定的转嫁性，所以在改革的过程中可以暂且不对其进行考虑，这样也就可以在“营改增”政策正式实施之后对企业的收入和成本因素产生一定的影响。比如说所收取款项的分析中，需要对价税分离进行全面的分析，改革之后和改革之前相比应税服务的纳税方销售额确认工作存在着比较明显的不同，以往所征收的营业税，纳税方可以按照收到的价款对营业的收入进行记录，同时使用营业收入和营业税率相乘来计算营业税的总数。在实施了“营改增”以后，在计算的过程中首先要做的一个重要的工作就是要对价税进行分离处理，这样就可以首先对没有税款的销售额进行准确的计算，这个时候，其计算的方法也会发生一定的转变。

三、“营改增”对成本的影响

在进行“营改增”之前，成本计算通常就是价税的总和，在这一过程中应该使用价税分离的方法，将真正成本、进项税额当成是两个独立的个体来看待，并将其分离。在进行了“营改增”之后，需要按照开设的发票和销项税额对其进行计算和削减，在这一过程中需要注意的一点就是不同企业所执行的税率也存在着一定的差异，供应商態开出有法律效力的发票等都会影响到企业应付税款的数额。

在文化创意类企业当中，企业原来的营业税率只有5%，在实施了“营改增”之后，企业的增值税率就会增加到6%，从表面上来看，税率有所提升，但是企业可以凭借相关的凭证对其实施进项税额抵扣，这样也就使得企业的应付税额有所缩减。

在交通运输类企业发展的过程中，原有的营业税率通常为3%，在实行了“营改增”之后，其增值税的税率提升到了11%，在这一过程中有一部分能够实行金相税额抵扣，但是一些企业企业在运行的过程中只有很小的一部分在抵扣范围内。如果企业在发展的过程中处在刚刚起步或者是逐渐走向成熟的时期，资产的总量并不是非常多，所以在这一过程中需要借助融资和租赁的方式来维持其正常的运行和发展。认为同时融资如果采用租赁的方式，相应的进项额是不能抵扣的，这样一来也就使得企业的负税额提高。

在物流企业发展的过程中，在实施了“营改增”之后，对于普通的纳税人物流企业而言，其所应付的增值税销项税额必须要按照应税服务额度的11%或者是6%对其进行计算，物流类的企业在运行的过程中应该实行金相税额抵扣的方式，采用这种方式可以十分有效的降低生产过程中所消耗的经营成本数额，但是这类企业在运行和发展的过程中应该支付就一定的过桥费用，此外还有一定的保险费用和租赁的费用，而且在这一过程中人力资源成本的费用也不会减少和抵扣，所以从整体上来说，企业所要付的税款会有所增加。

四、“营改增”对现金流和利润的影响

在实行了“营改增”以后，收入和成本减少的份额和营业税降低的程度对企业利润的实际变化情况会产生直接的影响，现金流增减的程度和企业的负税呈负相关关系。如果从“营改增”对企业经营活动现金流影响的角度去看，主要可以将其归纳为以下几个方面：

首先是它能够有效的降低企业购买固定资产过程中所需要缴纳的增值税数额。在以往的增值税制度当中，企业购买固定资产时所产生的税额是没有办法对其进行抵扣的，会计人员会将这一部分资产划定为固定资产，同时在现金流变化的过程中也会将其划定为现金流的支出，在进行了“营改增”之后，企业购买的固定资产会产生一定数量的增值税，而这一部分就可以进行进项税额抵扣，所以企业在购买固定资产当期的时候，所使用的现金流也会增加。其次是企业在购买固定资产的过程中会在教育费和建设税款上有所下降，也就是说企业的现金流在这一过程中会有十分显著的增加。

截至目前，“营改增”政策在实施后会使部分企业的税负发生降低已经成为理论及实务的共识。对企业来讲，其主要的经营目标之一即是为实现利润的最大化，税种及税负的不同均会直接或间接对企业利润造成一定的影响。营业税为价内税，企业所缴纳营业税可在所得税之前扣除，核算利润时，会于收入金额中把营业税的税金扣除；而增值税为价外税，企业所缴纳的增值税不可在所得税之前扣除，可以扣除流转税税额减少，应缴纳税负增加，此情况下利润为减少的。因此，“营改增”对所得税前的扣除金额会造成影响，使之发生变化，并且对需缴纳所得税的金额产生影响，从而影响利润。营业税是根据收入计提，通常无抵扣项，伴有重复纳税情况。而“营改增”之后，增值税具有可抵扣进项税额的特性，因此，企业所承担流转税负以及相关各项附加均会得到不同程度的降低，影响企业利润。

五、结语

在企业发展的过程中，税费改革一直都是影响企业自身发展的一个重要因素，“营改增”已经不断的发展和深入，其对企业的影响也逐渐的显现了出来，在这一过程中，其所能展现出的作用也日益明显。所以，我们必须要对其对企业会计工作的作用和影响予以高度重视，从而推动企业发展。

参考文献：

[1]汪华林.“营改增”会计处理及其对企业财务影响分析[J].财会通讯，2013（22）

[2]高峻，郭磊.金融业“营改增”税负变化预测[J].财会月刊，2013（11）

[3]邓飞.“营改增”前购进固定资产的进项税抵扣建议[J].财会月刊，2013（03）