企业重组中纳税筹划的若干问题思考

冯莉

【摘 要】企业重组是企业战略发展的一种选择，实现科学合理的纳税筹划对于企业发展至关重要。本文立足于对企业重组及纳税筹划的认识，阐述了企业重组中纳税筹划的途径，并在此基础之上，论述了企业重组中纳税筹划应注意的问题

【关键词】企业重组；纳税筹划；问题；实践

一、前言

在新的历史时期，基于企业战略性发展的考虑，通过重组的方式，在一定程度上提高了企业的市场竞争力，对于企业的可持续发展至关重要。但是，在企业重组中如何实现科学有效的纳税筹划，是企业经济利益最大的重要诉求。当前，企业重组中纳税筹划的途径多样化，但随着相关法律法规的健全，逃避税的空间日益狭窄。这样一来，一方面强调企业要严格依照相关的法律法规，做到节税的合法性和科学合理性；另一方面，针对不同的重组方式，科学选择纳税筹划方案。只有这样，才能让企业在重组中实现经济利益的最大化，同时也实现了经营活动的零风险。

二、企业重组及纳税筹划概述

1.企业重组

在多元化的市场经济环境之下，企业依遵循关的法律法规、依照相关的市场规律，对企业进行重组，以优化企业结构、调整企业组织形式，确保企业在复杂的市场环境之下，实现资源配置的最优化。企业重组，是企业经营权改变的过程，且重组的形式多样化，如股权重组、合并、股份制改造和债务重组等，都是企业重组的常见形式。从一定层面而言，企业重组是企业基于可持续战略目标，优化企业内外发展环境的重要举措。

2.纳税筹划概述

纳税规划是指，企业依照相关法律法规，依法统筹企业的纳税活动。在纳税规划中，其主要包括四个方面：一是节税筹划，即企业充分利用国家的税收政策，实现税收负担的最小化，进而为企业获取节税效益；二是避税筹划，即纳税人利用税法政策的漏洞，实现税收利益的筹划；三是涉税零风险筹划，即纳税人在纳税行为中不存在任何风险，提高企业经营管理的有效性；四是转嫁税收筹划，即纳税人采用纯经济的收单，实现减轻税负的目标。其实，无论是避税筹划还是节税筹划，都需要在相关法律法规的范围之内，实现合法的节税、避税，优化企业经营发展的内外环境，创造更多的税收筹划效益。

三、企业重组中纳税筹划的途径

1.有效利用税务政策，提高纳税规划的有效性

在纳税筹划中，有效利用税务政策是最基本的纳税筹划途径。在我国现行的税收法律之中，为了更好地推动经济发展，制定了诸多倾斜政策，以更好的激励与促进企业的发展。例如，我国的税收优惠政策、惩罚性税率等，都是税收政策倾斜的重要体现。因此，在企业重组中，应严格依照国家的税收制度，规范并领导纳税规划行为，进而指导企业投资活动的科学选择。

2.充分利用税法中的税基临界点，有效减轻税负

在现行的税收法律中，设定了不同的税收起征点，以更好地契合不同规模企业的实际情况。对于不同规模的企业，我国设定的起征点不同，甚至对于某些特定行业的企业实行优惠税率、免税等政策。因此，作为纳税企业，通过企业重组等手段，降低企业的计税基础，进而在合法合规的前提之下，减轻企业的税负，实现税收筹划的税收效益。

3.科学利用一般性与特殊性税务处理的差异性，实现节税之目的

当前，我国在企业重组纳税分为免税重组和应税重组。因此，在一定情况之下，企业可以依据相关的税收法律，在不违背重组条件的前提之下，科学地实现免税重组，进而实现节税之目的。这种纳税筹划举措十分有效，是最为常见的途径之一。在此节的阐述中，为强化说明一般性与特殊性税务处理的差异性，笔者列举了如下案例：

在2013年6月5日，A公司兼并亏损B公司。B公司在被A公司兼并知识，公司的账面净资产为“500万元”，在评估之后，所确认的价值为“550万元”。B公司在2012年的亏损额度为“100万元”。对于A公司，已发行面值为每股1元的2千万股股票。在兼并B公司时，A公司选择如下一种方案。需要特别说明的是，A公司兼并B公司符合特殊性税务处理。

方案1：A公司以100万元和150万股兼并B公司；

方案2：A公司以10万元和180万股兼并B公司（说明，此时A公司股票的市值为：3元/股）

对于上述两种方案，现在做如下分析：

选择方案1：因为150× 3÷ 550× 100%= 81.82%，所以A公司兼并B公司时的支付额小于交易支付总额的85%。这就说明，在兼并是，B公司的转让所得缴纳所得税。对于A公司，计税基础以公允价值为基础确定，这样一来为“550万元”。

因此，在兼并的过程，所缴纳所得税为：（150×3+100-500）×25%=12.5万元。A公司一年的税后利润为：（900-50）×（1-25%）=637.5万元。在选择方案1时，资金流出为135.86.

选择方案2：由于1 8 0×3÷ 550× 100%=98.18%，所以B公司不需缴纳转让所得税。B公司取得A公司的10万元，非股权支付对应的资产转让所得或损失=（550-500）×（10÷ 550） = 0.91万元，应该缴纳企业所得税=0.910×25%=0.2275万元；甲公司应纳企业所得税（900-22） × 25%=219.5万元，第一年的税后利润= 900-219.5=680.5万元，可供分配的股利 680.5×（1- 25%） = 510.375万元。采用方案2，并购的现金流出为55.93万元。

总之，科学利用一般性与特殊性税务处理的差异性，可有效实现节税之目的，对于企业重组利益的最大化，起到十分重要的作用。

四、企业重组中纳税筹划应注意的问题

当前，反避税条款已十分的清晰，企业重组中纳税筹划的实现，不仅面临诸多的现实问题， 而且法律法规的不断完善，所允许的空间被压缩。但是，企业重组中节税的实现仍是可能的，这主要在于科学合理的利用节税渠道，实现企业重组中的纳税筹划。因此，在企业重组纳税规划中，应切实注意以下几点问题，提高纳税筹划的有效性：

1.狠抓落实纳税筹划，提高企业重组利益的最大化

在多元化的市场环境之下，企业重组已成为企业战略发展的重要选择。为落实好重组中的纳税规划工作，应切实强化对纳税规划的认识，并立足于实际需求，建立专业化的筹划队伍，帮助企业重组中纳税规划的狠抓落实。因此，企业应注重纳税筹划，并提高税收筹划人员的专业素养与职业道德，为企业规避涉税风险，创造更多的经济效益。

2.立足于重组方式，科学确定筹划方案

当前，企业重组的方式多样化，对于不停地重组方式，所涉及的税收等存在一定的差异性。因此，在实际的重组过程中，强调立足于重组方式，科学确定筹划方案，确保企业在重组中的利益最大化。如上述案例，不同的兼并方式，所形成的经济利益是不同的。

3.制定风险对策，强化外部沟通

在企业重组的过程中，涉及诸多方面的事情，这就需要制定规避纳税筹划风险的对策，确保企业在节税的同时，能够实现零风险。这就强调，企业一定要依据相关的法律法规执行，并梳理良好的风险意识，规范并约束自我行为。与此同时，企业应强化与外部的沟通，建立在公开交流的前提之下，全面方位了解各方的实际情况。

五、结束语

总而言之，企业重组是企业基于战略发展的考虑，也是企业优化资源配置的重要举措。在企业重组中，纳税筹划的开展与途径，其主要的途径有：（1）税务政策的有效利用，规范并力、引导纳税行为；（2）充分利用税法中的税基临界点，有效减轻税负；（3）科学利用一般性与特殊性税务处理的差异性，实现节税之目的。

参考文献：

[1]毛夏鸾.对企业债务重组中的税务会计处理及其纳税筹划的思考[J].商业会计，2014（02）

[2]邱艳玲.关于企业免税重组税收筹划的思考——试论财税[2009]59号文的政策盲区[J].经济视角，2013（10）

[3]蒋昌敏.企业重组纳税筹划的思考[J].商，2011（31）

[4]顾恬.企业重组中的税收筹划：对NG重组案的思考[D].上海交通大学，2010

[5]刘志晓.企业并购重组纳税筹划研究——基于我国上市公司选择并购对象的税收问题[J].会计师，2012（01）