良税的逻辑——评《善与恶——税收在文明进程中的影响》*

张景华（国家税务总局党校 江苏 扬州 225007）

良税的逻辑
——评《善与恶——税收在文明进程中的影响》*

张景华（国家税务总局党校 江苏 扬州 225007）

党的十八届三中全会将全面深化改革的总目标锁定于国家治理的现代化，将财税体制融入国家治理体系，并以基础和重要支柱加以定位，从国家治理视野归结功能和作用。①高培勇.新一轮财税改革与以往有五个“大不同”［N］.中国税务报，2015-6-4.如何发挥税收在国家治理中的重要功能，成为了当今重要的财税理论与现实问题。

2013年，美国作家查尔斯·亚当斯的《善与恶——税收在文明进程中的影响》（翟继光译，以下简称“《善与恶》”）一书的中文译本问世，受到社会广泛关注与好评。该书从历史观的高度审视了税收与政治、社会、文明之间的内在逻辑关系，并对税收制度的优劣作出了自己的判断。该书资料丰富、思想深刻，对于回答如何通过财税体制改革优化国家治理具有参考价值。

查尔斯·亚当斯与《善与恶——税收在文明进程中的影响》

《善与恶》的作者查尔斯·亚当斯以“税收作家”著称于世，曾从事过10年的私人法律实践，之后他进入了国际税收领域并成了公认的税法专家。其作品广泛刊登于杂志、报纸，所写的故事经常作为《纽约时报》、《华盛顿邮报》以及《华尔街日报》的头条。他同时也是国家档案馆、乔治·梅森大学、罗彻斯特大学、多伦多大学以及纽约大学“美国税收历史”课程的客座教授。

《善与恶》是亚当斯近期的一部重要著作。该书共有八个部分，第一部分“税收：它们是什么？它们从何开始？”；第二部分“千变万化的罗马”；第三部分“中世纪”；第四部分“俄罗斯、瑞士、西班牙和德国”；第五部分“古代政体”；第六部分“《大宪章》之后”；第七部分“早期美国税收的艰难道路”；第八部分“下金蛋的怪物”。 作者开篇首先介绍本书的主角：税收。说明什么是税收，它从什么时候开始产生。从第二部分开始，作者将国家和时间两条线索相结合，详细论述了各个国家在不同历史时期的税收制度，以及税收制度对历史的影响。作者在书中展示了许多关于税收的漫画和古代图片，向读者展示了一个个生动的税收故事。

《善与恶》将税收提取出来，并将其触及文明，作为影响社会结构的重要因素予以关注。《善与恶》通过梳理税收发展的历史，从古代埃及一直到20世纪末，详细记载了税收作为历史催化剂，如何强有力地影响（有时是直接导致）了很多著名事件的发生。它从一个新颖的角度，将过往税收历史事件及其税收哲理娓娓道来。税收时刻影响着人类文明的进程，这就是《善与恶》的核心主题。

该书在美国出版后引起广泛关注，小马尔科姆.S福布斯曾在《福布斯》上这样评价：“政府一再忽视税收历史的教训。它们经常用对待罪犯的方式来对待人民——人民犹如将遭抢劫的受害者。亚当斯的著作是治疗这种倾向的良药。在民主国家中，开明的公众最终会成为多数。亚当斯不仅启发了我们——而且唤醒了我们！”

税收可分善恶？

作者认为，文明发展的轨迹由习俗的沿袭、推进、演化，以及伦理的培育、扩展、沉积构成。人类生存的需要则是人类文明产生和演进的根本动力。因而，文明要求以和平的方式解决分歧和冲突，获得更大的收益。税收连接着财富的积累，是人类掌握的合作共赢的智慧，自古以来，哪里有文明的炊烟，哪里就有税收的踪影。这是因为，文明的产生正是从财富的积累和集中开始的，人类的文明史实际上就是公共产品的创造史，而税收正是个人对公共物品付出的成本。“税收是我们为文明社会所支付的对价”——这句说明税收本质的名言，就镌刻在美国国内税收署大楼入口处。

文明的发展绝非一帆风顺，往往伴随着血与火的洗礼与锤炼，而与其连接的每个国家的税收史都是惊心动魄的。在亚当斯看来，对于美国的南北战争，奴隶制度并不是核心的问题，而只是表面现象，税收分配不均才是导致南方脱离联邦以及激发战争的根源。他讲述了以税收为核心的鲜为人知的故事：林肯在1860年竞选总统时申明不会干预南方的奴隶制，强调政府坚持反对废奴主义政策。内战爆发两年后，林肯才发布《解放宣言》。“废除奴隶制”不过是这场战争的表面借口，而联邦统一的高关税才是内战的主要原因。在当时，美国北方资本家的工业品垄断了南方市场，并持续地掠夺南方的财富。南方农场主真正所抱怨的是高进口税、不公平的税收负担。相对于奴隶制度废除问题，税权和税收的分配对于当时美国南北双方而言更是不愿妥协、不可协商的核心利益冲突。如何征税和用税是文明的重要组成部分，它推动着社会的变革与发展，影响着经济的繁荣与衰退，这就会涉及“良税”和“恶税”的概念。那么，如何辨别“良”与“恶”呢？

作者认为，公众是税收政策的最终裁决者，会用自己的脚来投票。英国财政部将缺乏实质同意的税收界定为敲诈勒索，而同意征税必须最终来自公众的许可。就在埃及、罗马和西班牙帝国衰落的时期，相当高比例的纳税人选择了逃离。这种现象不像暴力那样剧烈，也不像欺诈那样秘密。当政府税收政策不符合公众的愿望时，沉默的反抗也会随之而来。因此，所谓“恶税”，就是公众不想要的以及不支持的税收；“良税”则是得到公众认可与支持的税收。历史的经验警醒世人，在面对税收问题时，除了技术上的考量，还必须多一份敬畏和审慎。要基于税收所具有的经济、政治、社会等多维属性，不断优化税制，使得税收为社会创造更多的善。

何为税收文明的标尺？

资产阶级革命后，英国议会便牢牢控制着国家的“钱袋子”，英国的税收故事就从同意征税的问题转移到了怎样采取适宜的方式征税的问题上。当时，英国没有找到一个对于所有人而言都是正义的且能够接受的税种。公众反对普遍消费税、壁炉税、累进人头税以及土地税。这些税种遭人反对的主要原因是其侵犯了隐私。自由意味着隐私，而英国人不愿意牺牲自由。正因如此，英国后来以中等税率征收关税，没有开征普遍消费税，并控制（特种）消费税税率，限制其适用范围。这或许是历史的巧合，与英国税改伴随的是“日不落”帝国的兴起。

税收是社会秩序的晴雨表，通过考察谁在纳税，什么事物和行为需要纳税，税收是如何核定、征收和开支的，可以对社会运行进行有效评估。税收要适度，并非税收越多越好。那么，如何来判定适度呢？亚当斯在书中提到：“所有的政府不仅要关注人民能负担多少税收，而且要关注人民愿意负担多少税收，以及他们愿意接受的纳税方式。”在亚当斯看来，适度的税收负担很难单纯从“量”上考察，还要从公平性及结构的合理性来判断。比如，北欧国家的税收很高，但公民享受到了很好的公共服务，同样愿意接受。因而，社会和谐的关键在于财富制度的公平性，使财富分配显失公平的税收制度，就会影响人类文明进程的福祉总量。这里所说的公平，除了纳税人税负之间的公平，更多是纳税人所得的公共服务与其承担税收之间的公平。对此，亚当斯提到：“每个人都有义务按照其从公共保护中获得利益的比例来承担公共经费。”但这个准则有一个前提，即政府履行了其政治契约所规定的义务，否则就不能适用。亚当·斯密曾经说过，如果你放弃分配原则，你就进入了抢劫与勒索的王国。

历史潮流浩浩荡荡，税收文明的演进波澜壮阔。税负分配公平程度的提升过程，正是税收文明的演进过程，这是一个从低级向高级逐步发展的线性演进历史。而税收文明的演进是各种税收要素的聚合互动而成的，具体表现在税制结构、征收形式、管理手段、治税思想等方面。在亚当斯心里一直有一把税收文明的标尺，那便是以平等和公平原则评价税制的优劣，判断税收文明演进的方向。

优良的税收制度能够创造经济奇迹吗？

不良的税收制度当然是经济增长的阻碍因素，而优良的税收制度是能够促进经济增长的。税收制度对经济增长，虽然不能起到决定作用，但会有相当程度的影响。对于这点，我们还是深信不疑的。但必须强调的是，经济增长绝不是单一因素造成的，是多种因素协同作用的结果。

《善与恶》特别关注了税收制度与美国经济发展的历史。 “引入一个聪明和高效的税收制度，生命和活力就会充满这个国家。没有这样一个制度，我们就会进入一个普遍和彻底瘫痪的状态。”《大西洋》杂志的一位编辑在说这句话时，美国内战正在进行中。实际上，美国内战产生了廉价政府、低税负和一群来自欧洲的移民，以上三者也是推进经济增长的重要因素，但不能完全解释美国此后的繁荣和经济成就。在亚当斯看来，美国经济的快速发展还有没有被看到的催化剂因素，这正是美国人的创业精神以及对商业的热忱。美国有句格言：“美国的本质工作是商业。”市场经济与工商文明，是一枚硬币的双面，缺一不可。在建立市场经济体制的同时，不能把工商文明落下，否则就会导致市场体制的诸多缺陷，如市场的碎片化、行政垄断、人治代替法治。工商文明的协同发展要求建立平等、自由、民主、法治、创新诸因素集合的社会秩序，进而要求完善的市场经济体系。由此可见，利用税收制度促进经济增长是有条件的，取决于市场机制和工商文明的匹配性。

今天，在非洲、拉丁美洲和中东国家，资本和低税负已经很难对刺激经济起到作用，究其根源，或许是因为这些国家无法提供创造财富所必需的市场机制和创业精神。外国援助资金、自然资源租金（如石油财富）反而成了这些国家经济发展的陷阱。同样是利用资本与低税负，日本、韩国、新加坡、中国香港和中国台湾，他们早于里根—撒切尔时期几十年就实行了供给学派所主张的低税负政策，降低政府干预经济的程度，发挥市场力量，遵循工商文明的规则，继而创造了现代日本和“亚洲四小龙”经济奇迹。

可见，完善的市场制度、稳定的市场预期、不断激发创新和创造活力，使得引导资源配置方向的价格信号在资源配置中发挥决定性作用，是税制促进社会经济发展的根本前提。没有这个前提，任何税收政策很难单独发挥效力。

责任编辑：高 阳

* 本文获得国家社科基金项目“现代财政制度框架下的地方税系研究”（14BJY165）和中国博士后科学基金项目（2014M550929）的支持。