新能源汽车产业税收政策的选择

于颖哲 吕洪涛（吉林省国家税务局 吉林 长春 130042）

李明磊（国家税务总局 北京 100036）

新能源汽车产业税收政策的选择

于颖哲 吕洪涛（吉林省国家税务局 吉林 长春 130042）

李明磊（国家税务总局 北京 100036）

内容提要：发展新能源汽车产业，是调解能源短缺、减少环境污染和推进汽车产业长期可持续稳步发展的客观需要，也是我国加快集约型工业转型升级、培育新的经济增长点的必然选择①国务院关于印发节能与新能源汽车产业发展规划（2012-2020年） ［Z］.国发［2012］ 22号，国务院2012.。但是，与传统汽车相比，新能源汽车在价格和使用等方面都存在一定劣势。新能源汽车的发展必须依靠全社会特别是政府的力量予以鼓励和支持。从各国实践看，税收优惠政策对于促进新能源汽车产业发展具有十分重要的意义。本文从这个角度出发，通过对我国与美国、日本新能源汽车产业的财税政策进行对比，分析我国新能源汽车产业税收政策存在的问题，提出相关的意见和建议。

新能源汽车 税收政策

节能和环保是当今世界发展的主题，汽车产业作为全球碳排放量比较大的行业之一，面临日益严重的能源消费和环境污染问题，迫切需要大力推动新能源汽车产业发展。我国从2001年第一次明确提出新能源汽车“三纵三横”的发展布局，之后逐渐提升新能源汽车的新兴产业战略性地位，提出到2020年，纯电动汽车和插电式混合动力汽车生产能力达200万辆、累计产销量超过500万辆，②国务院关于印发节能与新能源汽车产业发展规划（2012-2020年） ［Z］.国发［2012］ 22号，国务院2012.燃料电池汽车、车用氢能源产业与国际同步发展。本文从税收视角出发，借鉴发达国家促进新能源汽车发展的财税政策，提出符合我国实际情况的相关政策建议。

一、发达国家新能源汽车产业财税政策概览

近年来，发达国家相继加大了新能源汽车相关政策的支持力度。财税政策是其中最为重要的举措之一。

（一）美国

自1992年至今，美国在新能源汽车的购买环节先后实行了所得税税前扣除和所得税税前抵免等政策。2005年布什总统签署的《能源政策法案》规定，购买新的、专用的代用燃料汽车（非改装）享受税收优惠，额度为购买车辆比同类型燃油车辆增加成本的50%，享受该政策的车辆除天然气汽车外，还包括液化石油气汽车、燃料电池汽车、氢燃料汽车、甲醇汽车和车重小于8 500磅采用稀薄燃烧技术的轻型柴油车。根据该法案，购买混合动力型汽车和插入式混合动力车、纯电动车分别最高可获得3 400美元和7 500美元的税收优惠①②New Qualified Plug-in Electric Drive Motor Vehicle Credit.［EB/OL］.ht tp：//www.irs.gov/irb/2009-48_IRB/ar09.html，2009-11-30.刘志伟.日本、美国、欧盟新能源汽车产业政府扶持措施研究［D］.保定：河北大学，2 0 1 0.。

2007年5月，美国国内收入局（IRS）调整混合动力汽车优惠措施，对于符合条件的车型分品牌实行不同税收优惠措施，购买通用、日产和福特品牌汽车分别最高可享受减税1 300美元、2 350美元和2 600美元的优惠。2009年，美国政府提出了为期一年、总额达10亿美元的“汽车折价退款机制”即以旧换新补贴政策③刘志伟.日本、美国、欧盟新能源汽车产业政府扶持措施研究［D］.保定：河北大学，2010.。2011年，奥巴马总统推出的“美国创新战略”则提供了总额高达7 500亿美元的税收优惠④国外如何发展新能源汽车［J］.商周刊，2010（22）：38.，目的是鼓励美国消费者购买和使用电动汽车。多措并举之下，预计到2015年，美国电动汽车保有量将达一百万台以上⑤Woodyard，Chris. Obama pushs electric cars battery power this week ［EB/OL］.http：//content.usatoday.com/communities/driveon/post/2010/07.。

为了激励新能源汽车产业链上代用燃料的生产，美国俄克拉荷马州规定，2004-2010年，根据厂商开工时间、产能量对乙醇生产企业实行20美分/加仑税收减免。同时，美国政府还对传统汽车及车用燃料实行更严格的税收政策，以弥补对新能源汽车产业过度减免导致的政府财力不足。《2007年能源促进和投资法案》规定，美国政府向石油企业增收290亿美元的税款，用来资助开发清洁能源和替代能源的企业。⑥刘志伟.日本、美国、欧盟新能源汽车产业政府扶持措施研究［D］.保定：河北大学，2010.

除此之外，为鼓励低排量车型，美国加州对机动车实行了零排放车辆积分制度作为强制性的政策机制⑦建立零排放车辆积分制度推进新能源汽车产业发展［N］.财政部财政简报，2014-07-03.。加州环保署下属的空气资源委员会从2005年开始实施零排放车辆积分管理，2008年颁布零排放车辆标准，其最大特色是以强制性政策创造了汽车生产企业的积分需求，催生了车企之间的积分交易，形成了引导和驱动汽车产业转型升级的市场机制，体现了政府、车企和社会公众的深度参与。

美国政府特别是奥巴马政府针对新能源汽车产业多层次、广角度、精细化的政策涵盖了整个新能源汽车产业链，超越了单纯的财政补贴和税收优惠政策，值得我们借鉴思考。

（二）日本

日本从1993年开始实施“世界能源网络”计划，其研究重点是氢能及其使用过程中的基础设施技术，计划在2020年之后开始逐步推广氢能。另外，启动了ECO-Station项目，拟建立2 000个新能源汽车所使用燃料的供应站（其中含1 000个纯电动汽车的快速充电站），日本政府计划为该项目投入大约140亿日元⑧Vehicles Association of Asia Pacific. Incentives for EV&HEV ［EB/OL］. http：//www.evaap.org/pd f/incentive.pdf，2010-06-06.。1996年，日本政府推出首个电动汽车激励方案，1998年又推出清洁能源汽车推广方案，为购买新能源汽车提出相应的补贴和购车优惠，特别是对清洁能源汽车推出了减免50%的购置税优惠政策⑨Max Ahman. Government Policy and the development of electric vehicles in Japan ［J］.Energy Policy，2006，3（34）：433-443.。

2009年4月，日本开始针对纯电动汽车、混合动力汽车、清洁柴油汽车、天然气汽车及获得检测认定的小排放且低油消耗的车辆实施“绿色税制”，并将前三类新型汽车定义为“下一代汽车”，购买这类汽车可享受免除多种汽车购置相关税收的优惠。例如，购买混合动力型的普锐斯便可享受到如下优惠政策：免除100%的新车机动车吨位税和机动车购置税，个别车辆还有50%自动车税的减免。日本政府还规定，只要新车的排放水平比政府2005年规定的排放限值低75%，同时，油耗低于一定标准，即可减少机动车吨位税或机动车购置税⑩①日本国土交通省官网http：//www.mlit.go.jp/common/000205323.pd f，201 4-10-06.。

二、我国现行新能源汽车税收政策

（一）新能源汽车税负较重

在我国，一辆国产新能源汽车从生产、销售到使用所涉及的税种包括：增值税17%、城市维护建设税1%-7%不等，教育费附加3%、企业所得税15%、混合动力汽车需缴纳消费税1%-10%和车辆购置税10%，成品油消费税汽油每升1元，柴油每升0.8元。较重的税负使新能源汽车成本降不下来，抑制了其产业的发展。

（二）税收优惠形式单一

我国出台了一系列税收优惠政策促进新能源汽车产业发展。2008年颁布实施的《中华人民共和国企业所得税法》，规定了企业从事符合条件的环保节能项目以及促进技术创新和科技进步等方面的优惠政策；2009年实施的《中华人民共和国消费税暂行条例》提高了高排气量汽车的消费税税率，降低了低排气量汽车的消费税税率；2012年实施的《中华人民共和国车船税法》改变了按载客量和吨数收取车船税的方式，改按排气量征收，取消了新能源汽车的车船税。尽管通过以上政策的实施，税收对新能源汽车行业的调节作用已经有所显现，但依然存在优惠力度不够、形式单一等情况。如只是对技术开发、转让及相关咨询服务进行减免，没有固定资产加速折旧、投资抵免、延期纳税等方面的间接优惠政策；只是在原有税费改革的过程中加入了对新能源汽车税负的调整，没有针对新能源汽车使用环节实行专门的免税政策等。

（三）税收调控作用有限

当下我国的新能源汽车相关税收政策重点仍然放在控制购买、组织财政收入方面，调控作用较为有限。根据2014年8月出台的《免征车辆购置税新能源汽车车型目录》，免征车辆购置税的政策涉及国内销售的三类新能源汽车，值得一提的是，政策优惠首次涉及进口车，但不包括普通混合动力汽车。减免车辆购置税后，以一辆20万元的汽车为例，减掉车辆购置税10%，价格能再降两万元左右，再加上财政补贴，新能源汽车消费者确实能获得一定价格优惠。但在我国绝大多数城市，电动汽车充电设施尚未普及，汽车续航能力有限，消费者对于新能源产品的种种顾虑难以消除，免除车辆购置税也难以大量推动销量增长。在发达国家，新能源汽车购置和保有环节所征收的税款较小，据统计，这两个环节的税收费用仅占新能源汽车消费税收的三成左右。而在我国当下的汽车税收费用中，购置、保有和使用三个环节税收占比分别为66%、13%和21%①路春城，黄志刚.关于新能源汽车消费的税收政策分析［J］.税务研究，2011，5（312）：29-32.。这种比例分配使税收政策对鼓激新能源汽车消费作用有限。

三、促进我国新能源汽车发展的税收政策选择

在总结借鉴国外先进经验的基础上，针对汽车产业政策的目标导向和战略需求，结合我国税制的结构特点，建议从以下方面完善我国新能源汽车税收政策。

（一）完善税收优惠环节和形式，将税收优惠延伸到新能源汽车研发领域

对核心技术的研发是新能源汽车产业发展的立足之本。不仅要加大政府的投入，更需要通过一系列税收优惠措施鼓励汽车企业投入自主研发与创新中，具体来说可以通过以下政策来实现：

1.货物劳务税政策。（1）增值税。对新能源汽车产品的增值税优惠，应严格限定期限和环节，尽量在增值税抵扣链条的最终环节实行增值税的即征即退等优惠政策。（2）消费税。建议降低清洁能源汽车税率，甚至对电动驱动等新能源汽车实施零税率政策，发挥消费税对新能源汽车相关产品的引导和调节作用。

2.所得税政策。（1）企业所得税。对购置用于生产新能源汽车的设备实行投资抵免当年新增所得税的政策，对新能源汽车研发过程中的开销规范汇总并加大其税前抵扣比例，对新能源汽车生产过程中使用的专用设备实行加速折旧政策，对于高技术、无害化处理电池的企业采取减免税优惠，使电池的回收与再利用产业与新能源汽车产业配套发展等。（2）个人所得税。对新能源汽车产业科研人员从事研究开发取得特殊成绩获得的各种奖励津贴，采取免征个人所得税政策。

3.其他相关税种。取消新能源汽车车辆购置税，调整车船使用税标准，加大新能源汽车和其他汽车的税额差距；资源税方面，提高传统的煤炭、原油等的税负水平；对于符合标准的新能源汽车企业，可以对耕地占用税、城镇土地使用税和房产税进行适当减免。

（二）完善税收优惠体系，合理确定税负水平

美国和日本等发达国家在制定政策时，通常将燃油消耗水平、碳排放量与税收负担率相结合予以考量，对高油耗、高排放的非环保型车辆按高税率计征，以此来限制其购买和使用频率；对低油耗、低排放的新能源汽车实行低税率，以此来鼓励消费者对环保型汽车的购买消费和保有使用。结合燃油消耗和碳排放量的税收政策远比仅仅考虑尾气排气量的税收政策要合理科学得多①孙庆洁.推动新能源汽车产业发展的税收政策研究［D］.东北财经大学，2011.，更能达到节能减排和保护环境的目的。

因此，建议以油耗和碳排量为基础，根据我国关于新能源汽车发展的整体规划，整合现有政策，建立统一税收优惠体系。如明确经认定取得高新技术企业资格的，依法享受所得税相关优惠政策；对节能型和新能源型汽车及与其关联的零部件企业，给予一定范围和时期内的减免税；简化税收优惠申请流程，提高税收政策可操作性等。

（三）完善税收政策动态调整机制，促进新能源汽车产业与节能环保产业动态平衡发展

新能源汽车产业与节能环保产业处于不断技术更新的动态过程中，因此必须建立相应的税收政策动态调整机制。

1.随着国家节能减排技术标准的变化进行税收政策的相应调整。科学技术的飞速发展，必然带来汽车节能、减排技术的更新换代，与之相应，税收政策也应该随之调整。将符合新节能、减排标准的新能源汽车纳入税收优惠政策的范围；对不符合新标准的，取消税收优惠。

2.建立新能源汽车产业政策动态调整机制。产业的发展要经历研发、商业化推广、市场规模化几个阶段，在不同的发展阶段应该制定不同的税收激励政策。在研发和市场导入阶段，税收政策上应给予更多的优惠，促使企业开展核心技术研发，提高企业核心竞争力；扶持企业生产安全、舒适、操控性能高，受消费者欢迎的新能源汽车；同时通过税收政策手段鼓励消费者购买、使用新能源汽车，使新能源汽车为更多的消费者所接受。一旦进入市场成熟期则对相关税收优惠政策进行科学合理的评估和调整，真正落实税收政策对行业发展的促进作用。

［1］ ［日］経済産業者.次世代自動車·燃料イニシアティブ［M］.から作成，2007.

［2］ 丁芸，张天华.促进新能源汽车产业发展的财税政策效应研究［J］.税务研究，2014，9（355）：16-20.

［3］ 陈柳钦.摆脱新能源汽车产业发展困境的路径［J］.中国国情国力，2011，5（220）：54-56.

［4］ 顾瑞兰.促进我国新能源汽车产业发展的财税政策研究［M］.财政部财政科学研究所，2013.

［5］ 邓立治，郭颖.日本对华汽车贸易结构及影响因素研究［J］.中国管理信息化，2014，3（17）：108-109.

［6］ 崔立为.基于核心能力理论的新能源汽车企业综合竞争力研究［D］.云南财经大学，2012.

［7］ 顾瑞兰.促进我国新能源汽车产业发展的财税政策研究［D］.财政部财政科学研究所，2013.

［8］ 魏本专.促进新能源汽车产业发展的财税制度研究［D］.华中科技大学，2013.

责任编辑：周 优

Tax Policy Options of New Energy Automobile Industry

Yingzhe Yu， Hongtao Lv & M inglei Li

Cultivation and development of new energy automobile industry is not only for the sake of remitting energy shortage， reducing environmental pollution and maintaining automobile industry sustainable development， but also quickening automobile industry transformation and upgrading and tapping new source of econom ic grow th. Compared w ith traditional automobile industry， the new energy automobile industry is at a disadvantage in both price and facility convenience. However，for the com p licity and uniqueness， the problem s could obviously not be solved by the manufacturers themselves. The further development should depend on all efforts particularly government through tax incentive. Therefore， relevant research in this aspect is significant. This article carries out the research to analyze problems and provide suggestions based on the current situations of the industry and the comparisons w ith the U.S. and Japan.

New energy automobileTax policy

F810.42

A 文献标识码2095-6126（2015）11-0073-04