盈亏平衡点分析还有实用价值吗？——基于中文核心期刊的文献研究

（华东理工大学商学院会计系 上海200237）

盈亏平衡点分析（或称本量利分析）产生于20世纪30年代，广泛地应用于企业的计划编制、经营决策等方面。我国自20世纪80年代末引进后，盈亏平衡点分析在定价决策、成本控制和项目决策中也有着广泛的应用。那么进入21世纪，盈亏平衡点分析还有实用价值吗？本文在中国知网（CNKI）上以“盈亏平衡点”或“保本点”在主题类检索，截至2014年，在全部期刊中共有2 046篇文献。其中在“核心期刊”中共有290篇文献。本文主要以核心期刊的290篇文献为样本，对“盈亏平衡点分析”研究文献进行特征分析。

一、盈亏平衡点分析应用研究文献的时间分布

中文核心期刊上发表盈亏平衡点分析文献的时间从1992年开始延续到2014年，总共横跨33个年度。1992年以前，非中文核心期刊上已经发表了盈亏平衡点分析的文献157篇。除了个别年份，非中文期刊上发表的盈亏平衡点分析文献一直增长，2008年之后更是大幅度增加。1992年，中文核心期刊才发表盈亏平衡点分析的文章，此后文献的篇数逐渐呈上升趋势，累计290篇。具体见图1。

二、盈亏平衡点分析应用研究的内容分析

中文核心期刊发表的盈亏平衡点分析文献的研究内容是多方面的，可分为三类：

（一）盈亏平衡点分析的理论介绍与改进

在对盈亏平衡点分析技术进行介绍之后，我国一些学者从各个角度进行了较为深入的理论分析。薛野和章之旺（2002）认为传统的对盈亏平衡点进行计算和分析，其决策价值是非常有限的，提出要引入机会成本，并且要考虑所得税的影响。王军和李英慧（2005）认为需要在传统的盈亏平衡分析中考虑时间价值，使之成为一种动态的分析。衣光臻（2009） 认 为 ， 传 统 盈亏平衡分析的基本假设决定了其局限性，应当拓宽盈亏平衡点分析理论的适用范围。这些学者发现盈亏平衡点分析理论的一些局限性，或者提出盈亏平衡点分析可以改进的思路。

（二）盈亏平衡点的计算和盈亏平衡分析的实现

盈亏平衡点的计算又包括建立模型进行盈亏平衡点计算以及在具体行业中盈亏平衡点的计算方法。杨湘豫（1995）介绍了通过线性盈亏分析模型和非线性盈亏分析模型找出盈利和亏损的分界点，即盈亏平衡点。其中非线性模型中以二次函数居多。孔牛柳（1995）提出进行盈亏平衡分析的两种模型：其一是在一定的固定成本、变动成本、售价和时间分析期内求盈亏平衡时的生产率水平模型；其二是在一定生产率水平下求最短平衡时间，而其他条件不变的模型。

中文期刊盈亏平衡点分析文献发表时间分布图

在每个行业中，盈亏平衡的计算又有其特殊的算法。如蔺宁（2011）探讨了在中小零售企业中，如何计算盈亏平衡点，他认为为克服传统方法在商品数量和固定成本分摊上的缺陷，应当以商品类别为单位计算盈亏平衡点的销售额，按受益原则兼顾ABC法分摊固定成本。周维立（1998）提出在矿井方案设计中计算盈亏平衡点的方法，认为其关键在于划分固定成本和可变成本，成本的划分可以通过统计法、最高降低点法以及回归法实现。

很多学者也为盈亏平衡点计算的实现提供了技术方法。杜茂宝、戚兆川和王晓勤（2007）提出利用 excel软件建立动态盈亏分析模型从而实现盈亏平衡分析，夏菲、郭福生等（2004）提出用Visual Foxpro6.0实现盈亏平衡点分析自动化，这些均为盈亏平衡点的计算和实现提出了可行的方法。

（三）盈亏平衡点分析在具体行业或领域的应用研究

1.盈亏平衡点分析可应用的行业非常广泛。可以通过盈亏平衡点分析的应用行业分类来考察其应用情况。一篇文献的应用领域可能不局限于一个行业，我们以主要应用领域为准。经统计，1992年以来盈亏平衡点分析研究文章中，前24个应用行业如下表所示。

统计结果显示，盈亏平衡的应用分布在各行各业，说明其应用范围之广。纵观盈亏平衡分析的应用范围，显然它在传统领域，如矿业、石油天然气、林业等运用比较多。在金融行业，如金融、贸易、投资等的运用也是紧随其后。近几年在第三产业服务业也日渐应用广泛，如新闻传媒、铁路运输等。

2.应用盈亏平衡点分析的行业持续扩大。唐小我（1992）等学者指出，盈亏平衡点分析是一种常用的现代化管理方法，在企业管理和技术经济等方面均有着广泛的应用。通过文献分析可知，盈亏平衡点分析应用的行业分布也呈现扩大的趋势。盈亏平衡点分析在传统行业中的运用很早就普及开来，如于守德（1996）对畜牧业、周维立（1998）对煤矿业、邵瑞庆（2002）对船舶业中盈亏平衡分析等。随着时代的发展，新兴行业的兴起，盈亏平衡点分析法应用领域扩大。厉吉斌（2005）在商业银行贷款领域、张华等（2002）在项目投资评价运用了盈亏平衡点分析。近几年来，盈亏平衡点分析的应用更加广泛，冬瑞霞（2013）在团购业务、刘雪林（2014）在电子商务等领域也运用盈亏平衡点分析。

学者和实务工作者可以关注于盈亏平衡点分析在各个新兴领域内的运用，每一个新兴行业都可能是盈亏平衡点分析的应用领域。

三、结论

盈亏平衡点分析是20世纪80年代传入我国的一个管理会计方法，但是中文期刊中关于盈亏平衡点分析的文章一直保持增长的趋势，代表着一定学术水平的中文核心期刊发表的盈亏平衡点分析的文章也是增长的，这表明我国管理会计理论和实务界对盈亏平衡点保持着持续的关注。同时，盈亏平衡点分析文献中绝大部分是应用研究，而且应用领域已经从偏重传统行业发展到了新兴行业中，并能得到很快的应用，如电子商务等行业，这表明我国盈亏平衡点分析的应用具有比较强大的活力。盈亏平衡点分析这一传统方法，应该成为我国管理会计实务工作者和理论工作者继续关注、深入研究的课题。

1992年以来中文核心期刊中盈亏平衡点分析的应用行业统计表