基于新常态经济发展的视角谈如何做好企业内部控制

张志忠

摘 要：新常态下企业必须认清发展大局，尽早转型，开源节流，紧紧抓住内部控制这个“抓手”，夯实维持企业正常运转的基础，为企业的正常运营提供保障。文章认为内部控制对确保企业经济活动健康发展有着非常重要的作用，分析了目前我国一些企业内部控制中还存在的问题与隐患，提出要优化配置优质资源，规避过度的财务风险，确保企业各项经济活动能够健康、安全运行。

关键词：新常态 企业 经济活动 安全运营 内控制度

中图分类号：F234 文献标识码：A

文章编号：1004-4914（2015）07-083-03

目前，我国经济发展已经进入了新常态，对企业发展提出了全新的命题。在新的形势下，企业管理者必须要认清大势，“知己知彼，百战百胜。”因此，对内要进一步开源节流，做好企业转型，改变过去那种依靠简单要素投入、高能耗高排放的运营模式，早转型早受益，提高自身参与市场竞争能力，强化内部控制建设，优化与提升企业组织结构；对外，要树立新形象，在吸引资金、人员招聘、技术开发、科技创新等方面，以全新的视角、全新的理念，“海纳百川，有容乃大”，积极引进社会各方面的资金、人才、技术，为企业发展助力献策。笔者在本文中拟对如何加强企业内部控制工作进行探讨，旨在抛砖引玉。

近年来，随着经济社会的快速发展，市场进一步扩张，企业资金链越来越长，项目越搞越多，呈现出资金需求远远超过企业融资的速度，导致许多企业家为了弥补资金的不足，四处奔波，有的甚至不惜以远远超出自身发展的高利率向地下金融商借贷，落得身败名裂，血本无归，最后只能“跑路”。近年来发生在我国沿海城市的许多事例正是说明了这一问题的严重性。因此，在新常态下，研究和探讨企业内部控制问题，避免和防范企业经济活动发生风险具有非常重要的意义。

一、内部控制对确保企业经济活动健康发展有着非常重要的作用

21世纪以来，由于美国等一些国际大公司会计丑闻相继曝光，导致国际社会对企业的诚信信任指数降到了最低点，当时的美国布什总统为了挽回老百姓对美国经济的信心，强化会计监督，完善公司治理，防止内部交易，签发了《萨班斯—奥克斯利法案》，它规定对违反本法案和渎职以及做假账的企业主管将实行严厉的制裁，对上市公司实行更为严格的监管，是自20世纪30年代美国企业法规基本框架建立以来最大的一次改革，使美国的公司治理迈入新里程。《萨班斯—奥克斯利法案》是继20世纪20年代经济大萧条以来，美国政府制定的涉及范围最广、处罚措施最严厉、最具影响力的公司法律，一度被誉为“自富兰克林·罗斯福时代以来美国影响最广泛的公司商业准则的改革行动”。相对于我国企业来说，企业内部控制的作用主要有以下几方面：

1.能够保障国民经济正常运转，解决会计信息失真。长期以来，我国企业会计信息失真严重，银广厦等企业造假行为屡见不鲜，不但给自己企业的经营造成了巨大损失，而且也对国家、社会的健康发展带来了危害。表现在企业日常工作中，企业财经制度形同虚设，关键岗位之间缺乏互相牵制，授权不清，执行不力，无章可循抑或是有章不循。一方面相关财务制度缺乏连贯性、科学性，事前、事中控制不够，往往是发生了问题才采取补救措施；另一方面，会计造假、偷税漏税、账账不符现象比较多，严重影响了企业的发展。因此，建立切实有效的内部控制制度可以保障企业与国民经济的正常运转。

2.能够进一步强化企业内部管理，通过建立现代企业制度，提高经济效益。近年来许多企业的发展证明，有效的内部控制是建立现代化企业的重要“抓手”，通过建立内部控制制度，可以有效地推进企业各项经济活动的健康运转，提高经济效率，将企业经营风险降到最低。

3.能够有效地整合企业资源，发挥“木桶效应”，将自己的优势最大化。“尺有所短，寸有所长”，每一个企业都有自己的长项，也有自己的短板。如何能够将企业中的“人、财、物”效益发挥到最佳？如何将生产、物流、计划、财务、营销以及人力资源等部门的力量加以整合，将各部门、各环节、各岗位的信息及时进行沟通，在第一时间发现风险隐患并且集中力量将隐患遏制，正是内部控制通过会计、审计、统计、计划等部门的通力合作所要达到的最佳目的。

4.能够对企业财务风险进行有效的预防，“防患于未然”。建立有效的内部控制制度，可以分级开展风险防范，对企业经营活动以及其他相关工作进行风险评估，对企业重大投资决策采取集体审议联签责任制度，避免因企业主要领导一时不慎而造成重大决策失误，给企业带来灭顶之灾。

二、一些企业内部控制制度中还存在的问题与隐患

目前，我国一些企业内部控制制度落实的并不理想，一是控制环境基层薄弱，没有很好地设计内部控制制度；二是企业内控部门的职责不对称，内控制度没有得到很好的执行。造成这些问题的原因很多，主要表现在以下方面：

1.内部控制没有得到企业高层领导的足够重视。有许多企业的领导虽然也经常在说要抓好企业内部控制，但在其思想上却缺乏对内部控制的足够重视。即便在一些企业都已经制定了内部控制制度，也大多是做给中下层管理人员抑或是基层员工看的。无论是制定得多么严格的内控制度，在企业管理者看来，只要是自己决定了的事，一切制度都只是“一张纸”。上行下效，在类似的企业中，任何内部控制制度的落实都存在着严重的问题。

2.相关单位、部门、人员职责不清，各自分工、授权不明确。企业相关部门岗位设置不合理，还是按以前传统计划经济体制下设置相关岗位，结果导致工作效率低下，有利益就“上”，有责任就“让”，对各部门的权力和利益的重视远远超过了对责任和协调的关注，结果必然会造成信息沟通不力，交流不畅，执行力难以落实。

3.内部控制制度无法对企业高层领导形成威慑力，对违纪违规行为没有严格的约束机制。一些企业领导对企业所开展的经济活动缺乏足够的调查研究，仅凭主观意志做决定，相关内部控制对他们缺乏约束力，根本就不能够对他们构成压力。因企業重大经济决策失误对企业管理者所造成的个人成本几乎为零，经营中发生了风险、出现了问题都可以推给国家来承担损失。这样的结果自然会给一些不法分子贪污腐败、以权谋私造成可乘之机，许多企业管理者往往是借此机会，利用职权侵吞国有资产、大肆挥霍公款，给企业造成了难以挽回的损失。

4.相关人力资源政策和实务不完善，导致财务、审计、监察人员素质偏低。由于缺乏严格的考核机制，没有对聘用人员实行高标准、严要求，相关岗位往往是企业领导抑或是上级单位塞进来的各种关系，缺乏必要的素质和能力，无法胜任内部控制岗位的基本要求。同时，兼职、混岗现象严重，没有实施岗位分离，有的企业财务人员既是会计又是出纳，既能管钱又能管账，内部牵制形同虚设。

5.缺乏能够凝心聚力、团结奋进的企业文化。一些企业领导者对企业文化的认识还只是“贴在墙上，挂在嘴上”的口号式的东西，并没有将企业文化真正打造成为能够培养职工团结、奋斗、刻苦、尽责的思想观念与思维方式，因此无法利用优秀的企业文化将能够充分体现企业价值的决策模式、组织框架、执行能力发挥出来。

三、新常态经济下企业应如何全面加强内部控制制度管理

改革开放以来，我国经济快速发展，取得举世瞩目的成就。但是在快速发展的同时，也隐藏着巨大的危机，特别是近年来，国内经济持续低位运行，各种社会矛盾呈集中之势，实体经济遭遇到前所未有的困难，经济领域的各种不确定性明显增加。过去粗放式经营的增长模式根本无法维系，企业面临的危机和风险强度前所未有。政策风险、行业风险、区域风险、环境风险等外部风险频发，信用风险、战略风险、财务风险、人力资源风险等内部控制风险也呈集中暴发之势，企业生存压力空前，特别是中小企业倒闭潮破产潮时有发生。经济新常态的提出，为新时期企业的生存与发展方向指明了方向，转方式、调结构、加强内部控制与精细化管理成为必然趋势，实施全面风险管理可以成功为企业生存发展保驾护航。

要想在经济新常态下保障企业经济活动、经营管理合法合规，资金资产运作安全，有效地提高社会效益和经济效益，促进企业实现发展战略，就必须调动全体内控人员在落实企业内部控制制度中不遗余力地贯彻执行，覆盖企业及其所属单位的各种业务和事项。但是，现实工作中，许多企业执行力度往往不够。企业要在提升企业内部控制部门和内控人员的地位，保障他们的合法权益等方面，做好以下几方面的工作：

1.进一步完善法人治理结构，将企业领导层的行为与职权全面纳入内部制度的监控体系。近年来，在一些国有企业中“穷庙富方丈”的现象比比皆是，给党和国家造成了非常不好的影响。因此，要重点加大对企业领导人行使职权过程、特别是在重大经济活动中行为的监控，对各种可能发生腐败、“四风”问题的环节，有效制衡，阳光操作，让决策、管理、监控各个系统在内部控制机制的统一协调下，各司其职，各负其责，发现问题，一查到底，让相关责任人不敢贪、不能贪、不想贪，将企业经济事项中的风险降到最低。

2.建立财务总监委派制，完善内部控制制度。一方面，要由上级主管部门直接“空降”财务总监对企业会计系统的运行进行有效的掌控，赋予相关的“责、权、利”，参与企业重大经济活动的决策，避免因企业行政领导的个人意志出现重大失误。另一方面，要建立与完善包括三个阶段在内的内部控制制度：（1）在企业的生产、采购、营销、物流、库存等一线环节建立有效的内控制度，相关岗位、相关人员互相牵制、互相制约，在“产供销”过程中“牵一发动全身”，各负其责，协调运转，建立执行力比较强的预防体系，避免一个岗位、一个人就可以独立处理相关经济活动的状况。此阶段主要体现“防”字。（2）在事前、事中预防的基础上，建立事后跟踪监督机制。对企业任何二级单位所开展的经济事项，财务、审计、监察部门都可以定期不定期地开展检查。无论是涉及到哪一级领导，哪一个部门，都要严格按照内部控制制度进行核查。此阶段主要体现“堵”字。（3）将审计、财务、监察、稽核等部门的力量整合起来，建立职权范围高于企业内部二级机构的审计委员会，办公室设在审计部内，直接对企业董事会负责。通过应用各种审计、稽核手段，对企业高管、财务会计部门实施重点检查。发现问题，及时解决，不留死角。此阶段主要体现“查”字。

3.强化内部控制制度的执行力，重点对相关责任人进行教育与防范。近年来，发生在我们身边的贪污、腐败案件足以说明，那些胆敢以身试法、走上不归之路的人一开始都是比较能干、责任心强、工作热情高、积极主动的“好干部”。他们之所以一步步滑向深渊，大都是由于单位教育不够、内部控制制度缺失，最终导致这样的后果，不但使这些人“一失足成千古恨”，而且也给他们的家庭、企业和社会造成了无法挽回的损失。痛定思痛，只有牢固地树立风险防范意识，加强岗位职业道德教育、关键岗位责任教育以及世界观、人生观、价值观教育，让每一位相关责任人都深刻认识到自己肩上的重任，认识到不可越“雷池”一步，才能真正从思想上筑起抵制腐败、杜绝风险的“防火墙”，才能在市场经济大潮中坚守底线，廉洁自律，“出污泥而不染”。同时，内控机构要与纪检、组织、人力资源等部门协调合作，对重点岗位、关键岗位相关人员定期不定期地谈话，了解与掌握他们的思想动态，及时发现和排除隐患，对不适合在关键岗位工作的人员，要及时调离，扎紧“篱笆”，将防范风险的关口前移。

4.“立木而信”，約束和激励并行，实现企业内部控制的基本目标。要构建科学、合理的绩效评价体系，奖惩并用，给予在企业重大经济活动中一直保持良好的运营模式，通过实施内部控制制度，从未有过重大经营风险发生，在自己的任期内廉洁自律并给企业和社会带来比较大的经济效益的企业领导者以重奖；同时，对于在企业任期内由于自己的失职抑或是“隐藏行动道德风险”，造成内部控制混乱，导致企业经济活动重大决策失误，给企业带来了无法挽回的损失的领导者，必须进行严肃处理，除了扣罚其年薪、奖金外，还要在一定范围内予以通报、行政降级降职，让其在今后的工作中引起足够的警示。

5.构建能够团结广大干部职工凝心聚力、奋发向上的企业文化。企业文化是每一个企业赖以生存的基础，只有竭尽全力、一点一滴地夯实这一基础，才能建起高耸入云的高楼大厦。同时，企业文化也是构建良好的内部控制制度的“土壤”，只有将企业发展的视点放在“人”上，体现以干部职工群众为中心的企业发展观，企业发展的最终目的不是“物”而是“人”，是干部职工群众的生存质量的提升。因此，要积极营造一个既有高度的亲和力、竞争力、凝聚力，又有一个严肃的内控力、执行力和良好的发展前景的企业经营环境，使企业高层管理人员和全体职工都能够以身作则，尽心尽力，将自己的企业打造成一个与时俱进的学习型组织，提高员工的整体素质，培养团结协作、遵守纪律、凝聚力量、踏实敬业的精神。

6.建立有效的相关岗位相互牵制、相互控制制度。内部牵制是一种在岗位分离的前提下将账目之间的相互核对、相互检查作为主要内容，同时需要确保一切账目都必须准确无误的控制机制，是内部会计控制制度的重要内容之一。主要包括：其一，坚持机构必须分离，岗位必须分离，职务必须分离，钱账必须分离，物账必须分离的内部控制制度的原则。其二，对出纳等特殊岗位的规定，规避因混岗、兼职等问题而导致的财务风险，保障现金安全。其三，内部控制制度管理机构抑或是有关领导对所涉及的限制性岗位开展的定期或不定期检查，确保企业各项经济活动能够健康、安全运行。

四、结语

新常态下企业生存压力空前，特别是中小企业倒闭潮破产潮时有发生。企业必须认清发展大局，尽早转型，开源节流，紧紧抓住内部控制这个“抓手”，夯实维持企业正常运转的基础，为企业的正常运营提供保障。

经济新常态的提出，为新时期企业的生存与发展方向指明了方向，转方式、调结构、加强内部控制与精细化管理成为必然趋势，实施全面风险管理可以成功为企业生存发展保驾护航。我们要紧紧把握新常态下企业发展的新特征，顺应国际国内宏观经济形势，转变发展理念与发展战略，进一步强化内部控制制度建设，将自己的产品精心打造成能够在激烈的市场大潮中占有一席之地同时拥有话语权的品牌，只有这样，才能使企业更健康、更长远。

参考文献：

[1] 张桂林（导师：万红波）.基于“CGSO”的新华只要内部控制的分析研究.兰州大学硕士论文，2014.4

[2] 牟英石，程劲松.西南油气田分公司内控体系建设的思考.天然气经济，2005（6）

[3] 刘梅芳.浅析内控制度建设在营销管理的重要性.甘肃科技，2013（9）

[4] 王林.国有企业内部控制问题研究.2010年度中国总会计师优秀论文选，2011.12

（作者单位：中航勘察设计研究院有限公司 北京 100098）

（责编：若佳）