货币资金在企业经济管理活动中应用的会计处理

步瑞

摘 要：货币资金是企业的流动资产，是流动性最强的资产，在企业经济活动中应用也是最频繁的资产，在经济业务活动中货币资金的应用是怎样的？此文系统地探讨了货币资金在经济管理活动中的应用。

关键词：货币资金；经济活动；应用；会计处理

货币资金是企业流动性最强的资产，在经济活动中使用最频繁，也是会计核算中涉及范围最广的资产，此文系统地介绍了货币资金在经济管理活动中的具体应用。

货币资金包括库存现金、银行存款和其他货币资金，并且此三项余额之和在企业资产负债表中“货币资金”项目填列。

一、库存现金的应用

（一）账户设置：“库存现金”，在2006年新会计准则中设置了“库存现金”账户，替代了旧会计准则中设置的“现金”账户。

（二）会计处理

例题1：企业支付现金200元购置办公用品。

借：管理费用——办公用品 200

贷：库存现金200

例题2：企业收到585元的废品销售收入。

借：库存现金585

贷：其他业务收入500

应交税费——应交增值税（销项税额）85

二、银行存款的应用

（一）账户设置：“银行存款”。

（二）会计处理

例题3：企业把6 000元现金存入银行。（存现）

借：银行存款6 000

贷：库存现金6 000

例题4：企业从银行取款5 000元。（提现）

借：库存现金5 000

贷：银行存款5 000

例题5：企业收到5 850元的产品销售收入，存入银行。

借：银行存款5 850

贷：其他业务收入5 000

应交税费——应交增值税（销项税额）850

三、其他货币资金的应用

其他货币资金也是企业作为支付手段的货币，是除了现金和银行存款之外的其他各种货币，有其特殊的存在形式和支付方式，在管理上与现金和银行存款不同，包括外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款和存出投资款等。

（一）账户设置：“其他货币资金”，在一级账户下开设二级账户核算。

（二）会计处理

1、外埠存款业务的应用（账户“其他货币资金——外埠存款”）

例题6：企业去上海采购布料，在当地开立一临时存款户250 000元，增值税专用发票上的买价是210 000元，增值税进项税额35 700元，布料在运输途中，多余款项退回，企业采用实际成本法计价。

（1）开户时

借：其他货币资金——外埠存款250 000

贷：银行存款250 000

（2）采购时

借：在途物资210 000

应交税费——应交增值税（进项税额）35 700

贷：其他货币资金——外埠存款245 700

（3）余款退回时

借：银行存款4 300

贷：其他货币资金——外埠存款4 300

2、银行本票存款业务的应用（账户“其他货币资金——银行本票存款”）

例题7：企业在开户银行申请了银行本票280 000元，去天津采购钢材，增值税专用发票上的买价为230 000元，增值税进项税额39 100元，钢材到货并验收入库，余下的款项退回。

（1）银行本票申请时

借：其他货币资金——银行本票存款280 000

贷：银行存款280 000

（2）钢材采购时

借：原材料230 000

应交税费——应交增值税（进项税额）39 100

贷：其他货币资金——银行本票存款269 100

（3）余款退回时

借：银行存款10 900

贷：其他货币资金——银行本票存款10 900

3、银行汇票存款业务的应用（账户“其他货币资金——银行汇票存款”）

例题8：企业在开户银行申请了银行汇票160 000元，去深圳采购原材料布匹，增值税专用发票上的买价是130 000元，增值税进项税额22 100元，布料运输到企业并验收入库，多余款项退回。

（1）银行汇票申请时

借：其他货币资金——银行汇票存款160 000

贷：银行存款160 000

（2）布料采购时

借：原材料130 000

应交税费——应交增值税（进项税额）22 100

贷：其他货币资金——银行汇票存款152 100

（3）多余款项退回

借：银行存款7 900

贷：其他货币资金——银行汇票存款7 900

4、信用卡存款业务的应用（用账户“其他货币资金——信用卡存款”表示）

例题9：企业以信用卡支付8月份业务招待费5 000元、广告费2 700元，在下月初还款。

（1）支付时

借：管理费用——业务招待费5 000

销售费用——广告费2 700

贷：其他货币资金——信用卡存款7 700

（2）还透支的款项时

借：其他货币资金——信用卡存款7 700

贷：银行存款7 700

5、信用证保证金存款业务的应用（账户“其他货币资金——信用证保证金”）

例题10：企业在开户行申请信用证并缴纳保证金48 000元，接到开证行交来的信用证来单通知书，采购原材料货款总计48 000元，尚未入库，企业采用计划成本法核算。

（1）办证时

借：其他货币资金——信用证保证金48 000

贷：银行存款48 000

（2）采购时

价税分解为不含税的原材料买价=48 000/（1+17%）=41 025.64（元）

借：材料采购41 025.64

应交税费——应交增值税（进项税额）6 974.36

贷：其他货币资金——信用证保证金48 000

6、存出投资款业务（账户“其他货币资金——存出投资款”）

例题11：企业将95 000元存入证券公司进行投资，购买交易性金融资产65 000元，发生交易费用325元。

（1）款项存入时

借：其他货币资金——存出投资款95 000

贷：银行存款95 000

（2）购买交易性金融资产时

借：交易性金融资产——成本65 000

投资收益——交易费用325

贷：其他货币资金——存出投资款65 325

综述：其他货币资金是除了现金和银行存款之外的货币资金，有其特殊的支付手段和支付形式，其中银行本票与银行汇票的不同应用在于银行汇票只能适用于异地结算，而银行本票只能适用于同城结算。

参考文献：

[1] 戴德明，林钢、赵西卜.财务会计学（第六版）[M].北京：中国人民大学出版社，2013：34-37.