基于“实质重于形式”原则与会计核算研究

王 荷

（淮安市淮阴区城市资产经营有限公司 江苏·淮安 223001）

现阶段，我国经济正在飞速发展，国内企业也呈现多样化发展形式，对企业而言，会计核算工作非常重要，所以很多企业将“实质重于形式”原则颁布在会计核算中，并明确规定会计核算中一定要严格遵循实质重于形式原则，一方面可将企业实际经济状况反映出来，另一方面也有助于提升会计人员工作水平。

一、实质重于形式原则概述

近些年实质重于形式原则被广泛应用于企业会计实务处理中，它在企业财务会计监督与核算各环节中被深刻应用。企业会计信息质量要求中将该原则置于重要位置，通常情况下，实质重于形式原则对企业会计事务的处理具有引导作用，不能一味根据事务律法规定展开会计核算。

在会计核算工作中应用实质重于形式原则，有助于会计核算能力的提升，同时也有助于避免随意乱用实质重于形式原则。就本质而言，企业会计事项律法形式与实质缺乏统一性，此时的实质重于形式原则就需要会计工作者根据买卖实质来处理相关会计事务。如果会计实务中的会计核算和会计监督并未表现出事项或者交易经济实质，甚至与经济实质相偏离，就会造成使用者错误利用偏差或者错误性会计信息，这样就会导致企业会计信息决策人员做出不完整、虚假的决策。所以，企业日常事务往来的计量、会计确认及报告中，必须依照事务经济表现实质实施会计核算与处理。

二、实质重于形式原则的意义及在企业应用的重要性

由于经济全球化与国际化的全面深入和发展，自对外开放至今，我国国内成立了形式多样的企业。此外，国外一切企业也先后在我国国土上落脚，企业形式多种多样与国内国际业务形式的复杂化与新颖化，很多现代化会计业务比如债务重组、融资租赁等更加深了该复杂性特征。由于市场经济的逐渐成熟，需要不断完善企业会计核算。因此，面对形式多样的会计原则与方法，要求企业在实施会计核算时一定要慎重选择，而且还应该依照经济业务实质加以判断与选择。基于该社会发展大背景，实质重于形式作为会计核算八大原则之一逐渐显露出其优势与重要性。在处理日常企业会计事务时，一方面应该根据律法形式反映与核算，同时还应该依照企业经济现实与实质，而实质重于形式原则则是确保企业信息与资料切实有用的一个必要基础。

三、会计核算对实质重于形式原则的实际应用

（一）核算融资租赁租入的固定资产

所谓融资租赁，就是出租人以融资为主要目的购买承租人租赁物件，再通过收取租金的方式，确保租赁物在承租人处长期出租，其主要特点在于：①融资租赁具有较长的租用期限与较长使用寿命；②融资租赁无法取消租约，合同具有不可撤销性；③租金主要是租赁、固定资产及利息；④承租人可以选择租赁资产。就融资租赁特点分析，其主要目的在于从出租人处将所租赁的相关资产转至承租人手中。在我国，企业融资租赁主要是租入固定资产，资产所有权保持不变，从形式上说，租赁资产承租者仅仅享有使用权，而在承租年限中，承租人可享有资产使用期利益与使用权，而且还应该承担资产应用风险。所以，企业会计核算中，融资租赁必须计算在企业固定资产中，而且还应该明确固定资产承租责任。

（二）确认相关费用与收入

企业在对是否为自身收入予以确定时，必须满足一下条件：①商品所有权转移，风险向购买方转移，此时报酬也会向企业转移；②没有管理与控制已售出产品的权力；③所售商品经济利益可归企业所有；④可有效计量企业成本与收入。只有与相关条件相满足的计入收入才能够被计入。比方说，相对售后租回而言，一旦将商品售出去，就会出现报酬与风险的转移，然而，还会一并计算资产售价与租金，这样售后租回其实就是融资行为的一种，即：实质重于形式原则。分期付款就是信贷模式的一种，就律法形式而言，企业销售商品，就是转移所有权，而且也会转移报酬与风险给另一方，因此企业就可将其记在收入中。一般企业费用产生形式有两种，一种是直接支出，另一种则是间接支出。企业能够与其销售的相关费用支出就是间接支出。而日常开支所消耗的费用则是直接支出。会计核算中，问题不同，其所出现的情况也存在很大差异性，所以我们应该遵循实质重于形式原则加以区别。

（三）核算企业坏账损失

企业会计核算中，确定坏账的主要条件为：①债务人死亡，清偿后依旧无法收回款项的；②债务人破产，清偿财物后依旧无法收回；③长时间内债务人未履行债务偿还责任，且证明表明无法收回欠款。然而，对会计律法中的相关体制，在证据确凿表明应收账款无法收回时，必须做好全额计提坏账的准备，比方说，自然灾害发生时，在短时间内无法偿付债务，必须做好计提坏账准备。仅就形式而言，以上条件出现时，不具备确认体制规定为坏账的相关条件，也不能收回应收账款，计提坏账准备后向企业管理费用中转入。

四、企业应用实质重于形式原则中应注意的问题

（一）避免对实质重于形式原则胡乱应用

为确保信息本身可靠性，通过实质重于形式原则对其加以束缚，然而，在实际应用时，应该转变以往关键，重视实质重于形式原则，但避免高于真实性，若我们太过强调与注重该原则，那么就会对企业会计核算真实性产生影响，也会导致企业会计核算工作者在核算期间以实质重于形式为借口或挡箭牌来制造各种虚假信息。所以，企业会计核算中，要避免随意乱用实质重于形式原则。

（二）提升企业会计核算人员的综合能力

应用实质重于形式原则的主要目的是会计人员能够在工作中不断提升自身素质与判断能力。若核算中出现意见不一致的情况，可以将会计工作人员自身判断能力充分发挥出来。怎样提升企业会计工作人员综合能力，这就要求企业应该注意对会计工作者综合素质进行培养，并举办提升会计工作者职业能力的相关活动，除此之外，会计工作人员还应该主动积极学习，不断总结自身工作经验，以此确保自身专业能力得以不断提升，从而不断加强会计核算职责。

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