基于平衡计分卡的内部审计绩效评价浅析

郑金洲

（咸宁职业技术学院 湖北·咸宁 437100）

在内部审计师协会(IIA）最新修订的《内部审计实务标准》里，内部审计被定义为是“一种独立、客观的确认和咨询活动，旨在增加价值和改善组织运营。它通过应用系统的、规范的方法，评价并改善风险管理、控制和治理过程的效果，帮助组织实现目标”。由此可见，内部审计对企业的运作和管理是必不可少的一种监督平衡机制。在市场经济不断发展的今天，内部审计在完善企业管理方面起着重要作用，因此越来越多的企业开始重视内部审计，而内部审计的重点工作之一就是绩效评价。平衡计分卡是目前内部审计体系中一个非常有效的评价方式，它近似于一种辅助工具，在完成内部审计工作方面是一个良好的助力。

一、我国内部审计绩效评价工作现状

企业的内部审计针对的是整个企业所有的部门和员工，根据这一点，内部审计应该作为一个具有独立性的部门主体来运行，使用绩效评价系统地控制内部审计的工作，对企业的各项经营活动的过程、结果、收益以及职工的工作状况等进行评价。基于内部审计的重要性的判断，作为重点工作之一的绩效评价的过程显得尤为重要，要保证这一过程科学、合理、有效，就要有一个科学合理的绩效评价的标准。目前，一些企业因为制定绩效评价的标准的困难度较高，就在制定标准时比较随意，仅仅只确定一些简单的评价指标，比如说资金的使用情况、经营计划的进度如何等。这些指标完整性较低，有一些比较片面，这就导致根据这些指标来进行评价的绩效评价结果比较片面、单一，最终可能误导管理层的决策。

目前，我国企业先行的一些内部审计绩效评价体系存在不足主要包括以下几个方面：第一点，是绩效评价体系本身不够健全。《内部审计实务标准》例将内部审计定义为一种包括咨询、监督、考核在内的服务，但是目前不少企业都忽略了咨询服务这一点，绩效评价的有效性无法得到良好的体现；第二点是适应能力不够。内部审计指标不应该是万年不变的，它应该随着企业的发展和不同的经营活动内容而变化，以保证所得出的结果的合理性从而更好地帮助企业发展，然而现有的内部审计工作缺乏随机应变的能力，影响到了考核结果的合理性；第三点是局限性较高。现行的绩效评价体系大多只针对当前的绩效情况，忽略了在评价前后的企业经营情况，这大大限制了内部审计工作的发挥，使得内部审计变成了一项单纯的考核工作，没法进一步评价和改善企业内部存在的问题。

二、平衡计分卡在内部审计工作中的适用性

（一）平衡计分卡概述

平衡计分卡是在1992 年由罗伯特.S.卡普兰和戴维.P.诺顿设计出来，此后逐渐把它发展成了一种能融合进企业战略的绩效管理的工具。平衡计分卡是从财务、客户、内部运营、学习成长四个角度把组织的战略变换成具有可操作性的衡量指标和目标值的一种绩效管理体系，它的设计体现了财务和非财务、内部与外部、过程与结果等各方面的平衡，其身上所体现出的“平衡观”和“战略观”可有效保证企业战略的执行，无愧于加强企业战略执行力的战略管理工具。

（二）平衡计分卡在内部审计工作中的适用性

1.平衡计分卡能够满足内部审计职能转换的需求

随着经济的发展，企业也在不断发展壮大，企业内部的审计职能已经进入到了一个逐渐转换的阶段，平衡计分卡能够在这个阶段的审计职能的要求，更好地帮助内部审计工作由传统的监督复审账目变为对公司内部的管理与风险控制，从而更加符合企业的发展需求。

2.平衡计分卡的衡量方法有利于实现内部审计绩效评价目标

内部审计绩效评分的目标是帮助组织更好地发展，最终实现自己的战略目标。平衡计分卡能把企业的战略目标分解、量化为具体的绩效评价指标，能够结合实际让企业的潜力和持续发展的能力显得更为具体，这就能让整个企业更容易把握发展方向，有利于实现自己的战略目标。

3.平衡积分卡拥有能够满足内部审计绩效评价要求的准确性

绩效评价作为内部审计工作的重点，其评价标准不是可以随意制定的，也不是能随便进行评价的，它需要一些具体的评价指标。平衡计分卡可以对诸如人力资本等难以量化的绩效进行量化，它以企业的经营情况和战略目标作为基础，从财务、客户、内部流程、学习与成长等方面出发，把企业的经营活动、战略目标等方面包括在内进行一个全方位的量化，有了这些具体的指标，各部门的工作方向、企业的战略发展、管理层的决策这三者就有了更科学合理的依据。

三、基于平衡计分卡的内部审计绩效评价体系的构建

（一）财务层面

平衡计分卡应当根据企业的发展和经营类型等方面的实际状况来制定，在财务方面，平衡计分卡的评价标准要体现出约束性，根据企业的具体情况改变指标，比如财务人员能力的提升、内部审计流程上的改善等。

（二）客户层面

平衡计分卡在客户方面的指标一般包括客户的满意度、获得率、保持率和盈利率和在目标市场中所占的份额这五项，通过具体解析这些指标，企业管理层可以更加直观地了解企业的经营状况和工作人员的工作状况，方便根据这些指标来阐明和调整企业的客户和市场战略。

（三）内部流程层面

有效的内部业务流程能带来内部审计质量上的提升，确保内部审计的绩效评价效率，这一方面的指标是一个驱动型的指标，主要包括流程改进次数、审计报告出具天数、节约金额在总审计费用上的百分比等，这些评价指标能更好地监督审计流程，同时也能更好地服务于整个审计流程。

（四）学习与成长层面

学习与成长层面的指标的内容是判断内部审计部门能不能继续创造价值，它是针对审计部门的潜力的评价。当前社会经济正处在一个高速发展的阶段，不管是哪一个行业，不及时跟上变化就只能被淘汰，内部审计部门亦如此，若想要持续发展和不断创造价值，就需要不断加强内部审计人员对相关知识的学习，定时或不定时展开培训，提升他们的能力，促使内部审计人员不断学习和进步。

四、结语

当今社会经济发展日新月异，企业面临的挑战和风险会越来越多，在这样的状况下为了让企业保持良好、健康的发展状态，企业也越来越有必要强化企业内部管理，而在企业内部管理中发挥重要作用的内部审计工作也必然会得到越来越多的企业的重视。平衡计分卡从企业的实际状况出发，将各项指标有效量化，应用平衡计分卡能有效完善内部审计的绩效评价体系，提高内部审计的工作效率，对企业的健康发展有着良好的正面影响。

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