探究行政事业单位审计质量控制体系

张 艳

（辽宁省审计厅办公室 辽宁 沈阳 110032）

随着市场经济体制在我国的发展，各机构的审计工作也面临着巨大的挑战。行政事业单位也不可避免要进行更加严格的审计工作，以从源头实现对经济违规行为的全程监管。对审计工作实行质量控制是保证审计工作健康进行的必要条件，更是审计工作重要的生命线，因此，需要在统计质量标准的要求下对审计工作采取多层次、全方位的管理。

一、内部审计质量的涵义

我们日常生活中所提到的“质量”多指消费者对商品的品质以及对服务的满意度。通过研究全面质量管理这一理论，我们可以发现，所谓的“质量”还包括了过程质量。而前面提到的服务质量与过程质量这二者结合就可以被称为工作质量，而工作质量则可以被用来衡量内部审计工作，是所谓“内部审计质量”的一部分。因此，内部审计质量可以作如下划分：

首先是内部审计的工作质量，其体现的是内部审计机构在对某项业务进行审计的过程中所表现出的工作优劣程度。内部审计工作可以分成多个阶段，如准备阶段、实施阶段与终结阶段等多个阶段，这些阶段都包含了多项工作，这些工作都有属于自己的工作质量。

其次是内部审计的结果质量，主要指的是内部审计机构所出具的审计报告的可靠程度还有根据审计报告所提出的解决建议的质量。一份优秀的审计报告具有极高的结果质量，可以帮助行政事业单位的管理者清晰明了地掌握本单位的经营状况与财务情况，以便管理者以此为依据作出正确的决策。可以说，可靠的审计报告与优秀的审计结果质量可以帮助事业单位有效地提高管理水平，从而规避经营方面的诸多风险。

二、审计工作在实行过程中遇到的诸多问题

内部审计质量的高低除了对内部审计工作的最终效果有极为直接的影响，更会对行政职业单位的管理效益造成一定程度的影响。数年前《审计法》的颁布为我国的内部审计工作指出了一条明路，内部审计工作的质量也在近些年取得了一定的成效。但内部审计工作在质量控制方面依然有许多问题没有被解决，这在一定程度上对内部审计工作带来了阻碍。

（一）人员问题

若要构建内部审计的质量控制体系，其制定和执行都需要人来实现，因此，人员对于审计质控体系的重要性显而易见。人既是审计质量控制体系的主体，也是受审计的客体。现阶段负责内部审计的相关从业人员，最主要的问题就是素质偏低和能力不足的问题，即职业道德水平偏低、沟通能力和学习能力有限、对于业务难以胜任等。从业人员综合素质的不足使得内部审计工作难以获得完美的结果，应有的作用发挥不彻底，权责旁落。

（二）环境问题

影响内部审计质量的环境因素包括内部环境因素和外部环境因素两种。目前我国实行内部审计质控工作的环境，仅仅在外部缺乏足够的监管力度，更是在内部欠缺了组织保障机制，内外各个环节的薄弱使得内部审计工作的质量控制结果令人堪忧。

（三）机制问题

内部审计业务的过程也是质量控制体系重点监督的对象。当前，许多行政事业单位的内部审计，在开展相关业务与承担相关项目时，都难以做到行为完全符合规范，审计的技术和方法也不够先进，这都对审计工作的质量控制造成了不利影响。业务工程的不规范之处有如下几个：

1.准备阶段的不规范

许多行政事业单位在审计工作的准备阶段就没有做到符合规范，即在实行审计计划之前没有提前对审计项目进行风险评估或者进行的风险评估不够科学合理，在制定审计项目的相关计划方案时仅仅是主观臆断，这导致许多审计项目具有极高的风险。

2.实施阶段的不规范

导管安装前应进行相应的密封测试实验确保其密闭性合格。导管伸入位置距槽底控制在15～20 cm范围内，长导管应由长短管组合形成，在导管上部应组装少量短管，以便在开浇后短期内拆除。在混凝土浇筑后期，因为混凝土冲击力减小，下料速度变慢，容易发生堵管现象，因此该期间应勤提勤放导管。当槽孔底部高差超过25 cm时，应将导管伸入控制范围的最低位置，确保混凝土浇筑施工达到设计要求。

部分行政事业单位在审计工作的实施阶段存在问题，即在确定了审计计划后，没有对实施方案采取重视，导致审计工作在实施阶段缺乏足够的质控力度，进而影响到审计报告的可靠性。

3.终结阶段的不规范

在审计工作的终结阶段依然有许多行政职业单位存在失范行为，即审计报告存在错误或缺陷，没有及时和准确的进行弥补。

三、完善审计工作质量控制体系的具体举措

（一）以人员为本，健全内部审计的质量控制机制

1.落实权责

内控人员是质量控制体系的主体，若要将权责落实在内控人员身上，必须做到以下两点：一是建立健全相关机构，即构建出一个具有健全体制的机构组织并为其配备专职人员，是成立职能独立的审计部门还是设置专门人员直接负责审计业务，则要视事业单位规模大小而定。二是建立健全岗位责任制，将内审质控的工作责任分担到所有岗位的任何一个工作人员，以避免质控工作出现“真空地带”。

2.构建内审职业管理体系

（二）营造良好的工作环境

首先要提高内审工作的独立性和权威性，保证内审部门地位的超然，权限的至高，以使内审的权威性得以尽情的发挥，一般来说，将内审部门直接设立于董事会之下，可以使其独立性得到最大的发挥。其次是强化行业协会的外部监管作用。内审工作除了需要进行行业自律管理，还需要借助行业协会等组织机构进行外部监督，可以说，同业互查以及政府机构联合监管，是保证内审质量的有力措施。

（三）加强内审工作的过程控制

内审工作的过程分为准备、实施、终结三阶段，每一阶段都要把握住关键控制点，以进行完善的质量管理控制。在准备阶段，把握关键控制点需要明确审计的内容与范围以及人员配备情况，实施阶段为证据的选取与分析以及审计底稿的编纂与复审，终结阶段则是报告的编写和出示。每一阶段的目标都要明确，还要在每一阶段落实好相关的责任，并制定措施来保障各阶段审计工作的质量。此外，在审计实务中要重视审计及计划的制定，以规避风险。

四、结语

行政事业单位在实行审计工作的过程中存在着许多问题，且多集中于实务操作阶段。构建审计质量控制体系并加以完善，是强化审计质量、约束审计行为的最有效的措施，对于保障审计事业健康发展有着极为显著的积极意义。

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