论事业单位会计内部控制制度体系的构建

蔡丽华

（启东市社会保险事业管理处 江苏·启东 226200）

内部控制是一个包含控制流程、机制以及制度的完善体系，可有效遏制舞弊、浪费以及管理不当的行为。随着社会主义市场经济的不断深化，大多单位都已逐渐认识到会计内部控制对整体财务管理的重要性。事业单位因其社会性质的特殊，在日常运营中的收支流动较大，但其内部控制制度建设却相对较为缓慢，直接影响了会计工作的效率以及会计信息的质量。因此，探讨构建与完善会计内部控制的相关措施对事业单位发展具有重要的现实意义。

一、事业单位会计内部控制制度的基本组成

（一）预算控制

其主要由决策、编审以及执行三部分组成，范围涉及了事业单位的业务部门、财务部门以及单位领导。其中决策机构负责编制本年度的预算管理政策，在预算工作小组听取预算执行意见以及预算执行报告的基础上起草预算以及相应的调整方案；编审机构是负责制定本年度的预算编制标准，并认真考核预算的执行情况；而执行机构则是对已编制的预算方案提出调整建议，后编制财务决算方案，再基于此展开执行工作。

（二）收支控制

其通常是由不相容职务分离、授权控制以及定期对账等内容。其中，收入反映了政府资金的来源与性质，支出反映了政府活动的功能与目标。对此，事业单位应及时编制相关的财务报告，对各项收支进行准确会计处理，保证信息的合法性，确保单位财政收支的透明公开化。

（三）资产控制

事业单位资产由流动性资产、非流动性资产以及无形资产等组成，为了进一步规范行政事业单位的资产管理，提高国有资产的使用效益，单位应采取最优化的资产管理策略。比如，通过进行分工与授权的控制、现金及银行存款的控制以及票据印章的控制以逐步完善货币资金资产控制体系，维护货币资金的安全完整；又或是采取实物资产控制模式，通过取得与验收控制、使用与维护控制以及处置控制等行为对单位资产进行了严格的监管，提高实物资产的管理效率。

二、事业单位内部控制制度存在的现实问题

（一）内控监督范围局限

之所以存在范围上的局限，换言之，也就是内部监督机构在设置存在不合理性，由此促成了一种“单向管理”的不合理模式，加之单位领导的忽视，也使得内控监管机构职能难以得到有效发挥。此外，单位内部审计缺乏独立性也使得监督制度多流于形式，审计往往伴随财务进行，导致审计人员在工作时无法独立有效地执行内审制度，最终审计结果缺乏专业性。

（二）疏于制定风险评估

部分事业单位认为自身主要职能是社会管理，自身很少参与经营活动，不存在经营风险，因此只注重业务的拓展而忽视了过程中的风险控制，缺乏相应的风险预警、识别、评估以及分析机制，也没有及时建立相应的风险评估机制，使财务工作得不到全面的监督与防范。

（三）沟通机制有待健全

沟通不畅会使得部门之间、上下级之间信息出现不对称等滞后问题，导致问题无法及时有效得到解决。例如，某些人员因一己私利而擅自改变资金使用用途，造成国家资产的流失。由此，会计部门应保持与其他部门间及时沟通，确保账务与实物的无缝对接。

（四）会计内控意识薄弱

因为缺乏对内部控制的基本认知，对内控制度存在误解。加之单位内部控制方面的宣传力度也不够，同时财务管理人员不能正常参与培训工作，导致工作人员内控意识薄弱，内部控制工作停滞不前。比如，部分事业单位过于重视自身的政绩而忽略了对内部控制管理，认为单位职责在于对公共事业管理，而非生产，因此不需要进行相关核算工作，内控也就无从谈起；还有部分单位虽制定了相应的内控制度，但执行力较差，导致制度条文沦为“一纸空文”。

三、健全事业单位会计内部控制制度体系的措施

对事业单位而言，规范内部控制可以促进行政事业单位的工作目标实现，有效地保护本单位的财务安全。因此，建立科学有效的内部控制系统对保证事业单位各项业务的正常运行具有十分重要的意义。具体实践措施如下：

（一）加大财产清查力度完善监督体制

资金是单位运营的血液和命脉，作为经济实体，其内部资金的充裕程度是保证各项工作顺利进行的基础，所以要完善现有财务内控体系，首要强化资金管理，突出对公有财产等物资彻底清查的力度，避免非法占有、挪用公款等问题的发生，有效保障单位内部资金的稳定和资金链的良性循环。同时，还应建立内部资金集中管理模式，实行全面预算管理，设定预算目标，组织预算编制，强化预算执行，动态调整预算，评价完成情况，使全面预算管理成为一条整体的、有机的闭环管理链条；建立明确的权责制度，各岗位人员分工明确、职责分明，定期轮岗，严格审核报销原始单据，建立支票、发票等票证的收、发、存台账；同时，制定资金收支的标准流程来控制资金的内部流通，确划分权责以保障资金的规范使用。

（二）构建风险评估体系及时发现问题

风险评估体系可以帮助事业单位有效地识别、预防风险，保证内控体系的良好运行。对此，事业单位可以借鉴企业管理学中“SWTO分析法“，通过对自身优、劣势的分析来明确单位内部各部门的职责；通过了解外界民众的意愿，考虑自身的生存发展机遇。需要注意的是，在实施过程中还应考虑外部环境的易变性，根据各部门的风险偏好，及时做好支出与收益的平衡，以保证可以随时应对管理过程中出现的任何风险。

（三）健全沟通体系提高工作交流频率

及时有效的沟通机制是确保内控工作良好运行的保障，于实践中可借鉴以下措施：一是建立单位反舞弊机制。事业单位具有一定的行政职能，不可避免地要面临舞弊风险，对此单位各部门应明确职务权限，建立舞弊行为的举报、调查制度，正规化、透明化地处理舞弊行为。二是建立内部的报告制度。即通过书面形式反映单位的财务及资金使用状况，帮助领导层做出科学有效的决策行为。三是发挥内部信息系统的作用。即促进事业单位与公众的交流沟通频率，实现工作效率的实质提升。

（四）端正内控意识提高员工执行力度

强化内控意识是建立健全的内部控制体系的基础，也是提升单位全局管理效能的关键。所以，首要端正单位领导层内控意识，使之全面认识财务内部控制涵义，将加强财务内控制度建设提升到战略的高度。其次是建立多层次的财务内部控制体系与专门的财务内部控制数字化信息系统，包括制度设计、制度执行、制度评价等多个方面,但必须保持其处于不断修正、不断完善的动态体系中。再有是提升财务内部控制执行人员的综合素质，制定并实施严格的人才选拔机制，明确财务内部控制考评机制，对财务内部控制活动给予客观公正的考核评价，实行奖优罚劣；定期开展培训活动，提高员工对财务内控工作执行力度，灌输财会内控工作需要每个员工的参与和配合的意识。

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