行政事业单位部门预算改革与会计核算的协调

杨鸿波

（黑龙江省科学院 黑龙江 哈尔滨）

一、概述

现阶段，我国正处于经济改革以及市场变更的重要阶段，为了保障行政事业单位能够健康、稳定地发展，行政事业单位采取了一系列改革举措。其中，部门预算改革也是行政事业单位公共财政体制改革的重要工作之一。然而在审计部门对部门预算以及会计核算进行审核的过程中发现，部门预算与会计核算中存在大量不符，例如，绝大多数的行政事业单位部门在项目实际支出的过程中，并没有严格按照部门预算的要求进行。由于部门预算与实际支出，甚至与会计核算之间存在较大的差异，给行政事业单位内部控制、财务管理等带来了巨大的障碍，亟需行政事业单位部门在日常工作中进行改革。

二、我国行政事业的单位部门预算和会计核算之间存在的不协调问题

（1）财权存在冲突。我国行政事业单位进行部门预算时，由于部门利益与单位利益的冲突，大多数的部门并不会将预算外资金完全纳入部门预算编制之中，而是选择保留部分的预算外资金。例如，某行政部门以及该部门所属的行政事业单位并没有实施国库集中支付以及政府统一采购制度，在审计过程中，审计人员发现该部门在执行公务时没收了一批非法物资，在委托拍卖后，取得收入200 万元，该部门直接将该收入纳入其预算外收入。由于该项收入并不在部门年度预算范围内，以致该部门的预算数据与实际会计核算数据存在较大的差别。其次，在行政事业单位汇总各个部门预算的过程中，由于部门预算的权责分配不明，例如，同一单位的财务部门以及内审部门均有对部门预算的控制权，财务部门和项目部门均有对部门预算的分配权等，这种行政事业单位多个部门拥有对预算的控制权和分配权的问题，直接导致部门预算分配的整体性遭到了破坏，难以对部门预算进行科学有效的管控。

（2）预算编制方法滞后。经历过部门预算改革后，行政事业单位简化了预算工作的步骤，节省了预算消耗的时间，但仍有不少单位编制部门预算时采取的依旧是传统的预算基数加上变量因素的方式。另外，编制预算以及审批预算的过程非常复杂，预算给定的时间也很短，而行政事业单位由于获取资料的时间不足，预算基础数据不准确，导致部门预算编制的结果存在较大的不确定性和不可实施性。此外，部门预算和会计核算区间的设置还存在较大问题，例如，我国某行政事业单位因为所属单位多，为了年终结算能够有足够的时间，根据《行政事业单位会计制度》的规定，将拨款以及最终结账日定均设为12 月25 日。将拨款日定为25 日并不影响部门预算的执行和验证，但是，年终决算日必须是12 月31 日，否则将会导致年终结算数据不完全。这种为了预算而预算的部门预算行为太过于狭隘，由于预算拨款区间与结账区间的差别，导致行政事业单位的部门预算缺乏必要的稳定性以及连续性。

（3）预算缺乏必要的监督和控制。在行政事业单位，无论是预算的编制还是执行都缺少必要的约束。在进行预算编制的过程中，行政事业单位将部门利益放在了首要地位，预算编制难免有所偏差。并且，由于时间紧迫，行政事业单位预算编制较为仓促，没有进行足够的数据采集和分析，大多是依据上一年度的预算进行调整。在预算执行过程中，部分部门将项目经费与日常部门经费混淆、拆东墙补西墙，随意使用总预算范围内的资金。再者，在使用专项资金时，对专项费用的使用和审核都存在很多漏洞，以致专项资金的使用缺乏约束力。例如，某行政事业单位部门，在收到所属单位的专项经费500 万元后，转拨200 万元用于该部门另一项目，以弥补项目经费不足。这种挪用专项资金、擅自改变预算用途的行为，严重影响了部门预算与会计核算的协调。

（4）会计核算方式与预算方式存在矛盾。我国行政事业单位的预算侧重于对部门资金的收入和支出进行考核和监督，对资产的重视程度较低，这导致了部门预算中的资产总额与实际账目中的资产总额存在数据不符。此外，我国行政事业单位部门项目支出与预算中核定支出设置的科目存在不同，科目设置差别很大，行政事业单位在进行预算分析时，难以在短时间对比相同项目来确认预算的执行情况。另外，我国行政事业单位会计核算中设置的会计科目过于简单，难以与部门预算中各个项目支出的体系一一对应。例如，根据我国《关于修改事业单位事业支出核算内容的通知》的要求，编制部门预算的过程中行政事业单位项目的支出要归纳到 事业支出 或者 经费支出 这两个科目中进行核算，但是按照《事业单位会计制度》规定，在会计核算的过程中专项支出需要归纳在具体支出的专项明细下面。

三、行政事业单位部门预算改革与会计核算协调的建议

（1）完善行政事业单位预算管理制度。对行政事业单位的预算要进行综合管理，对行政事业单位部门的所有收入和支出都进行全面管理，将每一项收支、每一个细节都完整地纳入部门预算的范围内。在进行部门预算控制以及分配的过程中，行政事业单位应该采用权责发生制来保障其预算分配的整体性。我国相关部门也应该加强法律法规方面建设，保障行政事业单位部门财权的高度统一。我国相关部门应加快《预算法》《财政资金支付管理条例》等相关的法律法规修订，并且相应地针对现行的会计核算方式以及会计法律法规进行调整，确定权责发生制在部门预算和会计核算中的适用范围，保障行政事业单位预算控制体系以及财务管理体系能够更加科学化和合法化。

（2）行政事业单位预算方式需要进一步改革。部门预算是否准确可靠，是否可以成为部门日常工作执行的依据，直接决定了行政事业单位部门经费的使用情况，也可能会影响到部门各项日常活动以及项目运作。行政事业单位部门应该根据目前单位的需求来建立创新的科学化的部门预算方式，以便于能够更好地协调部门预算与会计核算。首先，行政事业单位应该加强部门预算制度的建立，严格规范预算的编制，按照我国相关财政部门的要求结合部门实际需要，创建一支专业化的预算编制团队来提高预算编制的质量。部门预算编制方式的选择也非常重要，首先，应该留有足够的时间用于收集预算编制需要的基础数据，对部门所有的资金收支以及财产、资源等进行严格的清查，明确部门收支的范围和标准，并且根据部门近年来预算编制情况和预算执行情况来确认部门本年度的预算。另外，还需要保障预算的内容足够细化，囊括部门日常经营活动和项目推进的方方面面，提高部门预算的可行性。

（3）加强对行政事业单位预算的监控。首先，在编制预算之前，应该调研充分，理性收集部门预算需要的数据，并进行科学准确的分析，确保行政事业单位部门预算中所用到的数据完善、准确，可以为下一年度会计核算做标准。此外，还需要建立健全的内部控制制度，保障部门预算的执行以及部门资金的安全，有效规避行政事业单位部门财务风险。建立有效的制约机制，保障会计核算与部门预算的安全和正确，保障预算和会计信息的准确性。严格最终预算的执行过程，针对预算执行过程中出现的问题，要及时采取措施，提高行政事业单位部门资金的安全。我国相关部门还应该建立完善、整体化的监督机制，保障公共财产的安全。结合我国财政部门、审计部门、行政事业单位财务部门、行政事业单位部门财务建立自上而下、完整的预算执行、会计核算的监督系统。提高行政事业单位部门预算的透明度，无论是预算的编制还是执行，都需要严格按照规定进行。通过监督和约束，保障部门项目可以做到专款专用。

（4）针对行政事业单位中会计核算和部门预算存在的问题进行协调。在行政事业单位部门预算改革中，会计核算是非常重要的一部分，是我国公共财政体制完善的重要基础。因此，协调会计核算与部门核算之间的问题非常重要，需要从行政事业单位实际工作中寻求解决办法。首先，统一会计核算的口径与部门预算的口径，并将部门预算的支出项目和实际会计核算科目统一起来，适当调整会计核算方式，与部门预算相契合，将行政事业单位部门的所有收支与部门预算中的经费核算统一起来。其次，行政事业单位还需要将预算中的一些细节问题与部门会计核算办法相协调，采用收付实现制将行政事业单位部门实际会计核算与单位预算统一起来。最后，还需要将部门预算和会计核算的周期统一，按照《行政事业单位会计准则》规定，会计核算规定会计核算的区间必须是1 月1 日至12 月31 日，因此，作为匹配，预算年度的时间也应该调整一致。

1.李峻.现行行政、事业单位会计制度 双分录 应用问题探析.财务与会计，2015(03).

2.高玮.行政事业单位资产管理改革研究.现代营销(下旬刊)，2015(05).