作业成本法在企业中的应用研究

周广平

[摘 要] 作用成本法能够更准确地反映成本的真实原因，核算更加准确。作业成本法比较科学，该方法的实施依赖于技术进步。由于企业缺乏现代管理、管理人员不感兴趣、财务人员素质有待提高、不易收集整理基础数据、基础工作人员缺乏积极性等原因，制约了作业成本法的使用。为提高竞争力和盈利水平，企业应采取提高员工素质和信息化程度，建立现代管理体系，加强培训等对策。

[关键词] 作业成本法；成本管理；应用研究

[中图分类号] F275.3 [文献标识码] A

成本管理是企业比较重视的，但传统的成本管理方法是将成本分解为直接人工、直接材料、制造费用等部分，并以此作为成本分析的依据，没有关注成本形成的原因是什么，哪些成本应当发生，哪些成本不应当发生，哪些成本可以从根本上进行控制。基于此，笔者对作业成本法进行研究，希望为企业进行成本管理提供更加有效的方法。

一、作业成本法简述

（一）作业成本法的概念

作业成本计算法（又称作业量基准成本计算方法）就是运用作业消耗资源，产品消耗作业的原理，先将成本、劳动量分配给作业，然后将作业成本分配给最终产品或服务，从而核算产品成本的一种方法。该方法能够更准确地反映成本的真实原因，核算更加准确。

（二）作业成本法的基本原理及步骤

作业成本法的基本原理就是将工作过程分解为若干个作业，作业过程中是消耗材料，人工等资源的，消耗这些资源的目的是生产产品，即作业作为媒介引入到资源和产品之间，称作产品消耗作业。作业成本法依据成本动因，一般按以下几个步骤进行：

第一步：确定工作过程，即作业中心。根据作业过程，确认主要作业和作业中心。作业指的是企业生产产品或劳务所消耗的人、财、物力的集合。作业可以分为增值作业和非增值作业，增值作业是指生产经营所必须的，能为客户带来价值的作业。非增值作业，是指生产经营过程中不必须的作业，不会带来产品服务的增值。

作业中心是对成本进行报告管理的一个部门或单位，例如，顾客服务中心的主要作业包括顾客订单、解决产品问题、提供顾客报告等三项，顾客服务部可以作为一个作业中心，以便将以作业为基础的成本进行归集。

第二步：分配资源成本给各个作业中心。资源是执行作业所必须的经济要素，比如，货币资源、材料资源、人力资源、厂房设备等等，资源是成本的重要来源，消耗的这些资源就是成本，又称为资源成本，这些资源成本的发生是源于某些作业的，即作业消耗资源。资源成本按作业中心进行归集，形成作业中心的成本。

第三步：分配作业成本给各个产品。对于作业中心所归集的成本，以该作业动因为基础进行分配，计算作业成本分配率，比如材料的整理准备成本可以计算材料整理准备成本的分配率，以便为计算产品成本奠定基础。计算分配率之后，按照不同产品所耗费的作业数量，计算各个产品应分担的作业成本。

第四步：计算产品成本，包括总成本和单位成本。根据以上环节计算的该产品所耗费的各种作业成本，再按产品进行归集，结合产品所耗费的直接材料、直接人工成本等计算该产品的总成本，并根据总成本及产品数量，计算产品的单位成本。

（三）应用作业成本法的条件

作业成本法比较科学，该方法的实施依赖于技术进步，若要较好的使用该方法，应当具备比较先进的企业管理软件，比如ERP管理软件，作为技术支持。另外，应当有较先进的生产设备，制造费用较多，作业灵活多样，并具有掌握计算机技术及会计管理能力的专业人才。

二、作业成本法的作用

（一）生产作业分析

作业成本法在使用过程中，应当首先进行生产作业分析，这是生产活动的关键环节，包括动因分析和作业分析。各个作业体现在生产环节，作业的原因是什么，即作业动因，只有找到动因才能区分作业。分析结果的执行和实施是为了消除非增值活动，减少浪费，完善增值作业，从而提高企业管理效率。

1.成本动因分析。成本动因是指诱发成本的原因，企业应当找到成本真正的驱动因素，以便从根本上控制成本。

2.作业分析。企业应当确定哪些活动是增值作业。作业分析能够提高增值作业的作业效率，减少非增值作业。为了实现有效的成本控制，企业必须对作业充分分析然后进行作业改造。

（二）战略成本管理

跟传统方法相比，作业成本管理的方法和理念都有了根本性的改变：作业成本法的理念是将作业引入到产品和资源中间，作业消耗资源、产品消耗作业；以往是以产品为对象核算和管理，而作业成本法则将核算对象改为了作业，以此计算相对准确的产品成本。为了消除不增值作业，企业需要对所有有关的作业进行跟踪，坚持对价值链的分析和成本动因的分析。通过消除非增值作业来增加消费者的价值，减少成本，提高企业的竞争力和盈利水平，增加企业的股东价值目标。

三、作业成本法应用中的问题

（一）企业缺乏现代管理

我国中小企业众多，未能建立现代企业制度，管理不够系统，重视生产，不重视管理。作业成本法必须以完善的企业管理及技术发展为基础。可以看出，中小企业的管理比较落后，制约了作业成本法的使用。

（二）管理人员不感兴趣

目前，在我国作业成本法的研究处于探索阶段，企业应用人员不懂这一方法的使用，管理人员同样不理解该方法的意义所在，对实施作业成本法不太感兴趣。作业成本法能够分析成本发生的真实原因，不该发生的成本被揭示出来，会影响某些管理者的自身利益，致使作业成本法的推行受阻。

（三）财务人员素质有待提高

作业成本法是科学复杂的一种成本计算及管理方法，不但要求相关人员有会计知识、管理知识，而且需要计算机方面的素质，即需要高度复合型人才。为了具备这样的素质，必须经过多年的努力。作业成本法不但要和企业的管理过程紧密衔接，还要和会计的核算紧密结合，才能切实地应用到企业实践中去。endprint

（四）不易收集整理基础数据

由于许多中小企业管理不规范，缺乏有效的基础数据收集方法。作业成本法不仅是成本管理的一种方法，更重要的是为管理层提供重要的管理信息，所需要的各种信息比较多样、复杂，这就增加了信息处理的复杂程度，数据处理过程中的成本也在增加，由于考虑收集整理的成本，导致作业成本法的实施困难。

（五）基础工作人员缺乏积极性

作业成本法必须全员参与，在实施该方法的过程中，应当建立适合基础工作人员的业绩评价体系。但是这种改革涉及每个员工的利益，必须付出更多的努力，投入更多的人财物力，并且应当消除员工的为难情绪，否则会影响先进方法的推行。

四、作业成本法应用对策

（一）提高员工素质

作业成本法需要全员参与，每个人都应当重视成本，企业应当培养全体员工的成本管理意识，并且积极性参与成本控制与管理，比如企业应当认识到会计不只是核算，重要的职能是管理，包括成本的管理，加强责任管理，每位职工都有成本控制的任务，以便将成本管理切实落实。

（二）提高信息化程度

作业成本法针对产品生产全过程，这些工作过程被科学地分解为各个作业，对各个作业进行逐项分析与计量，计算产品成本，为管理提供重要的会计信息，客观上需要现代管理技术、信息技术做支持，企业应当整合现有的各项资源，为作业成本法的实施提供必要条件。

（三）建立现代管理体系

作业成本法提供的会计信息更加准确，能购避免会计信息不真实的现状。企业的会计核算方法、内部控制制度等要素，甚至是国家的法规制度的建设都会影响会计信息的质量。建立现代管理体系是保证会计信息真实的必要条件。现代管理体系需要国家层面及企业层面进行改善，目前国家正致力于企业管理会计体系的建立，并为企业建立管理会计体系的法规建设征求各方意见，相信在不久的将来能够有国家的法规制度的保障。另一方面，企业应积极改善会计管理方法，尤其是成本管理方法，采用作业成本法，提高企业的管理水平。

（四）加强培训

企业相关管理人员熟悉作业成本法是实施该方法的必要保证。实施该方法，需要对企业结构进行适当调整，企业工作流程进行再改造，并将该方法真正融入会计系统，培训员工认识到作业成本法的重要性，培训员工熟悉运用作业成本法，使其真正发挥应有的作用。增加会计人员的学习时间，提高其管理水平；加强基础员工的培训，为作业成本法的实施提供人才保障。

五、结束语

作业成本法是一种先进科学的成本管理方法，能够提供更加准确的成本管理信息，并为企业经营决策提供依据。目前我国作业成本法的推广运用仍然存在一些问题，希望通过国家及企业的共同努力，使更多的企业认识到作业成本法的重要性，并结合企业实际情况推进该方法的运用，提高企业管理成本的能力，增强企业市场竞争力。

[参 考 文 献]

[1]靳晓羽.作业成本法及其应用研究[J].北京林业大学，2010（5）

[责任编辑：王凤娟]endprint