关于固定资产折旧和减值相关问题的探讨

金成瑜

关于固定资产折旧和减值相关问题的探讨

金成瑜

摘要：固定资产是企业一种非现金性质的成本，其对投资者了解企业资金的运作情况以及财务状况等信息有着重要的帮助作用，固定资产折旧和减值相关问题一直是企业管理人员、会计人员等十分关注的问题。本文对固定资产折旧与减值的相关问题进行了分析和探讨，旨在为企业合理地处理固定资产折旧与减值相关问题，促进企业稳定的经营发展做出贡献。

关键词：固定资产 折旧与减值 相关问题

会计财务报表中，固定资产的数额通常比较大，一旦发生固定资产的折旧和减值，对企业的会计价值以及账面收益会产生巨大的影响，对股票收益也有着一定影响，固定资产的折旧与减值判断对企业的盈余管理等也有着重要的作用，由此可见，对固定资产折旧与减值相关问题的探讨是十分必要的。

1　固定资产折旧与减值

1.1 固定资产折旧

一般来说，固定资产都有着其使用寿命，即固定资产的预计使用年限或预计生产产品、提供服务的数量，固定资产折旧就是在使用寿命内采用相应的方法对应计折旧额系统地分摊。折旧概念的核心是配比的原则，即固定资产的成本应当是定期收入发生成本与以后产生的各项收入发生成本的总和，即是在其使用寿命之内产生收入的发生成本，这种成本的计算是与收入相配比的。

1.2 固定资产减值

固定资产在使用的过程中，很可能由于技术陈旧、损坏或其他原因造成其回收金额低于账面的价值，这种现象就称为固定资产的减值。企业在取得固定资产的时候，其预期可回收的价值应当与账面价值相同，但企业日后的生产经营活动以及社会上的经济环境等都会影响固定资产的未来现金流量，从而使固定资产的回收价值与账面价值出现偏差，当账面的价值高于未来回收价值的时候，固定资产就发生了相应的减值。但需要明确的是，固定资产减值并不等同于固定资产损耗，固定资产损耗指的是在生产活动中，固定资产的价值转移到产品价值上，通过产品的销售能够得到相应的利益补偿，且固定资产减值通常是无形的[1]。

1.3 固定资产折旧与减值的关系

1.3.1 区别

(1)性质区别：折旧主要体现的是固定资产在生产经营活动中的价值转移余额，从抽象角度来说，固定资产在生产产品的时候，其价值会转移到产品上，在产品销售的过程中，企业会得到经济补偿，固定资产价值转移后的余额就是折旧的具体反映，从具象角度来讲，企业的固定资产，例如厂房、设备等在生产活动中会出现技术老旧、设备损坏等问题，这就使得固定资产的价值出现减少，而减少的价值对应的出现在产品中，其主要表现的是固定资产的价值减损情况，企业固定资产的账面净值就可以通过期末累计折旧来显示。(2)核算范围区别：固定资产折旧主要计算的是固定资产的具体损益，而不是对其真实经济价值的计量，折旧的时候既要考虑有形损耗又要考虑无形损耗，有形损耗主要指的是磨损、事故等造成的损耗；无形损耗主要指的是技术原因、经济环境原因等造成的损耗。固定资产折旧指的是固定资产价值的减损，具体有价格下跌、市场环境引起的贬值、提前处置等。

1.3.2 联系

(1)都是固定资产项的备抵项目：固定资产的折旧与减值都是其价值的降低，折旧是从净额的角度来反映资产当前价值，减值是从净值角度来反映资产当前价值。(2)都需要估计：在固定资产的折旧中，其折旧的方法、年限、折旧率以及折旧计算等都需要根据经验估计进行人为规定，与实际的损耗会有差别；资产减值同样需要估计与假定相关资产的账面价值，其真实价值与账面价值的差额也会存在不确定性，从而使减值计算并不十分真实。

2　固定资产折旧与减值的影响因素

2.1 会计的职业判断

会计的职业判断对固定资产折旧与减值的计算是十分重要的，固定资产的折旧与减值都有着不确定性，这就需要会计的职业判断对折旧与减值进行反映，而具体的经济环境又是不确定的，这就使得会计的职业判断也会不可避免的出现偏差，无论固定资产折旧与减值的会计准则有多完善，都需要会计的职业判断。会计的职业判断对固定资产折旧与减值的影响主要体现在以下几个方面。

2.1.1 会计人员自身的因素

(1)会计自身的知识和经验：会计的职业判断力需要会计掌握相关专业知识和特定的专业知识，例如折旧与减值的计算就需要会计有着关于折旧与减值相关的知识结构和专业的折旧与减值知识。会计自身经验主要指的是固定资产折旧与减值计提相关的知识和经验的积累，例如在对固定资产的特性以及固定资产的折旧范围、减值范围的深度认识等。(2)行为：人的行为需求是分等级的，固定资产折旧与减值会计问题会受到会计人员行为需求的影响，会计人员在固定资产折旧与减值问题处理的过程中通常会遇到是尊重事实还是满足自身需求的两难抉择。

2.1.2 环境因素

(1)相关法律法规：会计的职业判断需要相关的法律法规支持，需要完善的资产减值准则支持，这对于固定资产折旧与减值相关会计处理是十分重要的。(2)行业氛围的影响：这里的行业氛围主要指的是会计行业对职业道德的重视程度，当前我国会计行业的氛围并不好，这主要是由于会计学科本身的模糊性、不确定性和相关利益连接的影响。因此在固定资产折旧与减值会计处理时，应当积极注意行业氛围的影响[2]。(3)企业的管理结构：企业的管理对会计职业判断力的影响是直接的，如果企业管理结构不合理，就会使会计人员的职业判断受到一些不正常因素的干预，在固定资产折旧与减值会计处理中，如果企业管理有缺陷，会计人员的职业判断会承受较大压力。

2.2 物价的变动

2.2.1 一般物价变动

对于固定资产折旧与减值来说，一般物价的变动指的是固定资产货币购买力的提升或降低，这主要是由于固定资产在市场上的供求变化引起的，例如货币供应量或者其流通的速度与商品供给总额的关系状态相较于固定资产购买时的状态出现变化。

2.2.2 个别物价变动

指的是个别企业的特殊固定资产市场价格的变动，其与一般物价变动有区别，这种区别并不体现在变动的方向和幅度上，而是体现在特定的固定资产的市场供求、生产工艺与消费者的喜好上。

2.2.3 相对物价变动

相对物价变动指的是综合考虑一般物价变动和个别物价变动，主要指的是个别企业的个别固定资产相对性的价格净变动。

固定资产折旧、减值与价格的变动是紧密相连的，固定资产的价值会随着市场物价的涨跌出现增加和减少，从而对固定资产的折旧与减值造成影响。

3　固定资产折旧与减值的经济影响

所有权与经营权相互分离是现代企业的一大特点，管理当局的报酬与企业的经营业绩是有着紧密联系的，管理当局与各方主要是通过财务报告了解当前企业的经营状况的，这就使得企业的经营者对会计决策十分重视。如果经营者自行选择企业的一些会计决策，其会选择一些企业市场价值最大化的会计决策，这就是我们通常所说的盈余管理方式。

企业固定资产折旧与减值会计处理有着一定的灵活性和复杂性，这使其成为了盈余管理中的一个备选方案。例如固定资产折旧减值中的巨额冲销、收益平滑等管理方式：(1)收益平滑：收益平滑来自于企业管理者的一种激励性的计划，其与平稳化的收益有着十分重要的联系，管理者的主要目的就是实现稳定的盈利增长。具体来说，企业的管理层通过在收益较低的年份少提折旧与减值准备或在受益较多年份多计折旧与减值准备等方式来调节会计利润[3]。(2)巨额冲销：巨额冲销指的是企业在某一时间累积应计项目和可以自行酌定的损失，在一个时间段将一些不良固定资产进行处理就可以减少未来的折旧损失和减值损失，能够有效增加企业未来的业绩，此外，在这一定时间大量的计提减值准备能够节省未来的折旧与摊销费用，改善了未来财务报告中的收益数据。

4　固定资产减值存在的问题

4.1 确认难度大

固定资产减值计量难度大主要体现在以下几个方面：(1)可回收固定资产金额难度大：固定资产销售净价与固定资产在使用寿命内形成的未来现金流量中，现值较高的被称为可回收金额。未来现金流量在理论上来讲是比较合理、比较理想的计量标准，但在实际的操作中受到会计人员的主观判断影响较大，会使得计提固定资产减值准备产生比较大的随意性。(2)固定资产陈旧：固定资产在长期的使用过程中会出现损坏、技术老旧等问题，这会对固定资产折旧减值计量造成影响，因为企业缺乏对固定资产损坏程度、老旧程度的判断依据，同时由于我国固定资产价格市场机制的不完善，也会影响会计人员的职业判断力，从而影响固定资产折旧与减值计量。(3)单项计量难度大、成本高：企业固定资产的种类繁多，所有固定资产的折旧与减值计量是一个较大的工程，如果采取单项计量的方式，会耗费较多成本，且计量难度大大增加。

4.2 为一些准备上市公司的盈余管理提供空间

一些准备上市公司或上市公司的管理层会通过固定资产折旧与减值中收益平滑与巨额冲销的方式使企业虚增利润，这就使得企业固定资产折旧与减值计量出现问题。

4.3 固定资产减值信息披露不合理

《企业会计准则》明确要求企业披露当期的固定资产折旧损失与减值损失，这会造成准备上市企业与使用者关于固定资产减损的信息不对称，甚至导致固定资产折旧与减值准备计提成为企业调节利润的工具，最终侵害了投资者的权益。

5　解决固定资产折旧与减值问题的对策

5.1 完善会计制度

《企业会计制度》中对于固定资产折旧与减值计量并没有详细的标准阐述，使得《企业会计制度》在企业的实际操作中缺乏约束，为了减少上市公司的利润操作空间，应当积极完善《企业会计制度》以及《企业会计准则》，对其中的一些具体的要求细则进行完善。

5.2 提升会计人员职业判断力

(1)道德素质的提升。道德素质对会计人员至关重要，只要会计人员遵守会计职业规范，站在客观的角度对企业固定资产折旧与减值处理等信息进行披露，要在具体的固定资产折旧与减值计量过程中实事求是、不违背原则、不违背道德。(2)相关知识与经验的提升。首先要积累丰富的经验、深刻掌握相关固定资产折旧与减值的知识，同时要有着相关工程、评估、市场等知识结构，其次会计人员应当积极创新，加强后续的教育，在不断的实践中，更新自己的知识库[4]。

5.3 完善市场

当前我国并没有一个完整的、完善的信息市场和价格市场，这就使得固定资产的可回收金额出现不确定性、不真实性，因此应当加强对市场的监察和管理，例如定期公布各种固定资产的市场价格等。

6　结语

综上所述，本文对固定资产折旧与减值做了简要介绍，并分析了其主要的影响因素和造成的具体经济影响，研究了当前固定资产折旧与减值计量、准备计提中出现的问题，并讨论了相关解决对策，旨在保证固定资产折旧与减值相关会计信息的真实和可靠，发挥其具体的经济作用，为规范会计行为，促进企业发展做出贡献。

参考文献

[1] 袁国栋.关于固定资产折旧和减值相关问题的探讨[D].上海海事大学,2006.

[2] 李攀.长期资产折旧、摊销与减值研究[D].天津财经大学,2008.

[3] 古华.关于固定资产减值准备几个问题的探讨[J].税务,2003(11).

[4] 杨帆.浅析水运行业固定资产减值转回及相关折旧问题[J].交通企业管理,2012(08).

中图分类号：F272

文献标识码：A

文章编号：2096-0298(2015)07(b)-158-03