中外会计专业课程教学内容比较与整合——以ISEC项目中《基础会计学》课程为例

（山西大学商务学院 山西太原030031）

一、引言

《国家中长期教育改革和发展规划纲要 （2010-2020年）》中明确指出要“扩大教育开放，加强国际交流与合作；开展多层次、宽领域的教育交流与合作，提高我国教育国际化水平。”通过与国外高校的合作交流，引入先进的国际教育理念和教育资源，可以创新国内教学机制，拓宽人才培养途径。在这一背景下，2013年，国家留学基金委联合多所国外优秀大学共同发起了 “国际本科学术互认课程项目”（以下简称ISEC项目），为国内培养国际化的应用型人才。

作为首批参加项目的国内高校之一，山西大学商务学院设立了ISEC会计、ISEC金融、ISEC物流管理、ISEC视觉传达设计四个专业。按照ISEC项目的规定，每个专业拟定国际化的人才培养方案，按国外高校的课程体系开设通识课程、专业课程和英语强化课程。《基础会计学》（国外一般称为 《会计学原理》，Accounting Principles）作为专业基础课，会计、金融、物流管理三个专业均在第1或第2学期开设，该课程必须根据ISEC项目的要求调整相应的教学内容，以符合国际化的教学理念。但是，国内的《基础会计学》课程有比较完善的教学模式，形成了规范的教学内容，与国外的《会计学原理》课程教学内容有较大差异，因此，笔者在详细分析国内外《基础会计学》课程教学内容的基础上，提出应该将国外的教学内容引入ISEC项目的 《基础会计学》课程教学，但不应照搬照抄国外的教学内容。

二、中外《基础会计学》课程教学内容和教材的比较

按照ISEC项目的课程教学要求，专业课程的教学内容由任课教师拟定，按照国外的教学大纲要求编写英文版的教学大纲，选用英文原版教材或中英文教材，采用英文或中英文授课，教学内容要充分体现明辨性思维。在会计国际化的趋势下，我国的企业会计准则与国际会计准则已基本趋于一致，但是会计实务和会计专业教学体系与国外还有一定区别。国内高校的会计专业课程有比较完善的教学内容体系和教材体系，特别是《基础会计学》课程的教学内容和教材与国外的教材有较大的差异。因此，需要充分比较国内外的《基础会计学》课程的教学内容，拟定符合ISEC项目要求的教学内容。

（一）中外基础会计实务的差异分析。我国的基础会计实务与国外的会计实务还有一定的差异，主要体现在具体的会计核算程序。

我国企业应按照《会计基础工作规范》设立会计账簿，按照财政部规定的总分类会计科目设立总账账户，根据实际业务情况在总账账户下设立明细账户，此外还必须设立现金日记账和银行存款日记账两个特种日记账。国外的会计实务比较灵活，没有规定会计科目和必须设立的会计账簿，企业可以根据实际情况自行设立会计账簿体系，称为Accounting system （会计系统），包括Journal（日记账）和Ledger（分类账），会计业务多的企业在设置General journal（普通日记账）和General Ledger（总分类账）的基础上，可以根据需要设立Special journals（特种日记账）和Subsidiary ledgers（明细分类账）。例如，我国企业的存货应设置在途物资、原材料、库存商品等多个总账账户，国外企业的存货可能就用一个总账账户，即Inventory（存货），或者直接以商品名称作为账户名称。

我国的会计实务中会计凭证包括原始凭证和记账凭证，应根据审核无误的记账凭证登记会计账簿，而国外的会计凭证仅有原始凭证，没有记账凭证，直接根据原始凭证登记日记账，称为Journal entry，即将企业业务的会计分录序时地登入日记账中，再根据日记账登记各分类账簿，称为Post（过账）。因此，我国的会计账务核算程序为原始凭证——记账凭证——日记账、明细账、总账——会计报表，国外的会计账务处理程序为原始凭证——日记账——分类账——会计报表。

（二）中外高校《基础会计学》课程教学内容的比较分析。基于上述中外基础会计实务的差异，国内传统的《基础会计学》课程教学内容包括会计理论和会计实务两部分，会计理论部分的教学内容以会计的含义为起点，介绍了会计的基本理论，重点围绕借贷记账法介绍工业企业的会计业务处理。会计实务部分主要介绍企业会计的基本手工操作实务。因此，国内的《基础会计学》课程既要求学生掌握借贷记账法的基本应用，还重点强调企业会计手工实务的操作。

国外的《基础会计学》课程通常称为Accounting Principles（会计学原理）或Accounting（会计学），该课程基本介绍了整个会计学专业的基础知识，教学内容主要包括财务会计基础，还包括成本会计和管理会计的基本内容。国外《会计学原理》课程中的会计业务仅以商业企业为例简单介绍了企业基本的会计业务，较为详细地介绍了会计要素的重要项目，没有专门介绍会计手工实务，主要通过Excel表格和T字账介绍了日记账和总账的登记。

国内的 《基础会计学》课程更倾向于讲授财务会计基础，主要为后续的企业财务会计内容的学习奠定会计知识基础，国外《会计学原理》课程的教学内容要比国内的教学内容范围更广，但具体会计理论和会计业务的内容要比国内的浅显易懂。

（三）中外高校《基础会计学》教材内容的比较分析。国内的《基础会计学》教材编排基本与课程的教学内容一致，理论部分专门介绍理论，实务部分专门介绍会计手工实务。为了体现专业性，国内的《基础会计学》教材比较强调理论性和系统性，教材内容表述专业性很强，学生反映比较枯燥难懂。例如，会计基础理论的介绍强调会计理论知识的讲解，教材中缺少企业案例，仅仅以例题形式作为理论知识的补充。而且会计理论与会计实务成为独立的两部分，二者相互脱节。此外，国内《基础会计学》教材基本没有涉及会计职业道德的内容，仅有部分教材在部分章节提到我国对会计职业道德的要求。

与此相反，国外《会计学原理》教材内容广泛，将案例融入会计理论的介绍中，充分体现案例教学，内容表述清楚简单、容易理解。国外教材将会计理论和会计实务联系在一起，按照Accounting Cycle（会计循环），通过企业会计业务循环介绍了会计账户和借贷记账法，具体业务举例也是以商业企业为例，相对比较简单易懂，并且根据各章节内容配有会计报表分析相关知识。国外教材没有专门针对会计手工实务的介绍，所有会计账务处理都以会计系统中的表格或T字账的形式体现。国外教材非常强调会计职业道德的重要性，每个章节专门引入较多案例介绍会计职业道德和会计内部控制。例如专门介绍货币资金的内部控制和与会计职业道德相关的Sarbanes-Oxley（萨班斯法案）。

国外的《会计学原理》教材关于财务会计基础部分除了介绍基本理论外还介绍了重要资产和负债项目，还包括成本会计和管理会计的基本内容，这些内容国内的《基础会计学》教材基本不作介绍。仅有部分教材在会计报表的章节介绍一些简单的会计报表分析内容。

三、中外《基础会计学》课程教学内容的整合

按照ISEC项目的要求，《基础会计学》课程作为会计专业学生第一门专业基础课程，该课程的教学效果直接影响学生后续专业课程的学习。因此，该课程的教学内容一方面要体现国际教学理念和教学内容，一方面还要考虑学生的适应性。由于ISEC项目要求安排的课程较多，《基础会计学》课程约有50课时，压缩的课时量也要求对该课程的教学内容进行一定的删减。

考虑到中外会计基础实务和教材内容的差异，在拟定ISEC项目《基础会计学》课程教学内容时，应将二者充分融合，选取符合国内学生学习能力和学习习惯的《基础会计学》教学内容及相应英文教材。从学生实际学习需求角度选取教学内容，例如将一些简单的会计知识，如会计发展、会计职能、记账方法优缺点等作为学生阅读资料，课堂授课配合案例讲解重点理论知识。考虑到会计专业的学生需要考取各种会计类证书，以及日后学生多在国内就业等实际情况，应将国外教学内容引入国内的《基础会计学》课程教学中，以国内《基础会计学》课程的教学内容为主，加入国外的案例介绍和会计职业道德等内容，而不应直接选用国外的教学内容，特别不能删除国内会计手工实务的介绍。同时，为满足部分学生出国需要，应选用简单的英文版教材，授课过程中简单讲解国外的会计业务，让学生充分了解国外和国内的会计实务差异。英文教材可以作为学生课后阅读资料，但不能完全依赖英文教材，避免在教学过程中学生看不懂英文教材，又听不懂课堂内容，影响课程的学习效果和效率。