关于财务决策、执行、监督“三权”分立研究

刘诗情+王昱睿

摘要：目前，我国企业独裁决策的判断失误为整个机体利益带来损害的现象普遍存在。造成这种现象的主要原因是由于财权配置不合理，企业内部没有一套健全的财务决策、执行和监管的制度。财务的决策、执行和监督是企业内部主要的财务管理制度。本文对财务的决策、执行和监督的机制进行了概述，提出了现有制度的问题，并给予相应的对策。

关键词：财务决策；财务执行；财务监督；三权

引言

随着我国经济体制改革的不断深入，企业的经营模式、理念、环境等也发生了变化。企业的组织形式日益复杂，业务范围和数量随之变大，为我国企业财务部门的工作带来了挑战。所以，必须要加强企业财务管理的必要性，财务“三权”分立的研究也显得尤为重要。

一、概述

1.财务决策的概述

财务决策机制以管理资金的财务决策权为主的制度。财务决策机制的范围是金融机构、实施财务决策权和负责决策带来的后果等。企业内部建立集中和分散相互结合的财务决策机制，是为了依据每层的金融问题，形成一个完整的财务决策主体，应求财务权益和责任完整的需求。

2.财务执行的概述

财务执行机制以管理财务主体实施财务执行权利为主的制度。财务执行机制的范围是对财务成本的控制管理、获得财务利益、开展财务活动等。在建立和完善财务执行机制时，必须和企业的实际情况相结合，比如业务性质、组织结构、管理形式等。财务执行机制主要起到了对企业各种财务主体的财务行为之间的调控作用，运用了财务政策导向、财务目标调控、财务利益共享、财务成本同当等级制。

3.财务监控的概述

财务监控机制以约束财务主体执行权利以及行使财务决策为主的制度。财务监控机制促进了企业各项活动程序的协调，使企业各项活动的管理行为更加合理。它主要是为了通过国家相关政策和法律法规，对财务活动进行监督作用，揭发在企业财务活动中的不法行为，保障了财务活动的正常运转。在满足企业经营需求的同时，还促进了企业资源的合理、科学和充分的利用。

二、财务“三权”分立存在的问题

1.企业财务执行存在的问题

财务执行权的权利范围涉及到执行者怎样开展财务方面的活动，例如财务支出、财务投资、财务成本控制等问题。在企业财务管理中，只有完善的执行机制才可以实现好的财务决策。所以，财务执行的科学程度、合理程度、强弱程度直接影响了企业财务的目标能否实现，对企业的良性发展也起到了重要作用。企业财务执行的相关问题体现在以下几个方面：有些企业的高层管理者缺少财务管理方面的专业理论知识和实践经验，往往忽略了财务工作的重要性，企业内部没有良好的财务管理环境；还有的企业高层管理者在注重制定决策，缺乏对决策执行的投入。在制定决策时，高层管理往往投入许多人力、财力和物力，在执行决策时，投入的人力、财力和物力相对较少，形成了目前财务管理“头重脚轻”的现象；还有企业内部财务人员的综合素质不高，主要是因为我国重视应试教育的教育体制和观念，管理者以及员工缺少应有的责任感和权利，主动性、归属感和创新能力相对来说比较差。

2.企业财务监督存在的问题

虽然我国出台了许多有关财务监督的法律法规，例如《证券法》、《注册会计师法》和《关于加强国有企业财务监督若干问题的规定》等相关的法律法规，促进了企业财务监督活动的开展，经过完善企业外部财务监督以及企业内部财务监督的相互结合形成的监督机制，将企业各方面财务活动归纳在法律中，保障企业的财务决策和执行可以满足其需要，确保企业资源的合理利用。可是，我国当前企业内财务监督状况不太好，其现状主要表现在：因为我国企业实施的是单层的董事会管理制度，所以致使董事会和监事会缺少一定的监督权，不能对企业的决策权进行控制；其次是，财政部门对企业会计负有监管的全部责任，缺少科学合理的监督机制，监管标准无法统一和规范，而且企业也缺少专业的机构，由于这些原因，我国财政部门对企业财务出现监管不足的现状。

3.企业财务决策存在的问题

随着市场经济的推动下，企业主要的经营模式已经完全不能够适应目前市场经济的发展趋势，特别是在执行财务决策时，必须通过责任、权利、利益的相结合，作出正当合理并科学有效的决策。可是在企业实际经营中，由于传统文化的影响，在企业财务管理方面仍然存在着权利过于集中的问题，企业受益人的权利差距过大，所以致使企业出现行使财务决策方面的低位差距。股东参与企业管理并实行自身管理权力的主要形式是股东会。由于目前我国的股权结构不科学，缺少相关的法律法规。在这样的情况下，难以保障企业的股东的权益。在表面上，股东会是企业最高的权利机构，在实际中，股东会主要是由大股东进行全盘操控的。中小股东对整个股东会的权力过小，他们对谈判过程和结果都不具有实质上的影响。大股东通过某些不正当手段侵略中小股东的资产利益问题普遍存在，对他人造成严重的权益损害。因此，中小股东缺乏行使权。

目前，我国的股权结构过于集中，公众股东过于分散，企业的董事会一般都是由大股东或内部进行控制，缺乏完善的经营机制以及高层人员的考核和监督机制，完全失去了董事会的存在意义。债权人以及中小股东等利益相关者，无法具有企业财务的行使权。根据深圳证券交易所上市公司为例，其中国有股占60%以上，大股东掌握了公司董事会人员的选举权利，成员都是由大股东推荐的。由于目前公司的股权过于分散，即使是中小股东以及债权人投票达到一半以上，只要大股东不同意，选举人也无法进入董事会。董事会规定是由各股东进行推选候选人，然后在进行选举进入董事会。可在实际中，董事会的成员都是由大股东自己选举的。

三、针对财务“三权”分立问题提出的措施

1.完善监督体制

通过相关法律法规的颁布对监管者权利进行了约束，但只是对政府监管外部加大了约束力度，而想要提升企业内部的监管效率，必须完善企业的监管机制。主要体现在以下几方面：一是必须解决多头管理的问题，可以重新建设由各部门员工参与的监管机构，用于协调和控制财政部以及证监会掌握的职能。或者于财政部内部分离注册会计师的监管职能，整合证监会的监管职能，不过仍然是归财政部管理。无论是采取这两种方法的哪一种，背后必须要有专门的机构以及力量的支撑，对行政的监管工作；二是对企业的低效率监管状态进行改善，必须加大对企业监管制度的建设力度。首先，使员工抱有竞争态度，改变原有的“让干什么干什么”的态度，逐步形成面向社会的专业人才聘用制度；然后，由于会计市场监管属于社会监管工作的范围，要公开监管人的个人信息、教育背景、历练和业绩等信息，便于社会监管；三是对监管责任制进行完善，设计科学合理的组织结构内容，明确各个员工的责任和义务，把监管的责任当成个人的义务。

2.提高财务人员综合素质

从财务员人自身开始，必须要提升自主学习意识。财务知识在短短的几年内，更新速度相当快速，从新旧企业会计制度逐步向新的企业会计准则转型，内容变化非常大，如果财务人员不能提高自主学习意识，不学习新有的专业知识，就无法保障新的企业会计准则顺利执行，也无法对有关经济事项作出正确的判断和处理。企业应该注重财务人员综合素质的培养，为财务人员提供更多的学习和讨论的机会，使员工不断开拓知识视野，从促进员工业务、决策、沟通、组织、分析、探讨等综合能力的提升。从提升财务人员的责任心、发挥创造能力，财务执行力出发，主观是员工必须自己提升自主学习意识，客观是企业必须对员工使用激烈政策，建设通畅的职业发展途径，创造以员工利益为主的工作氛围，加大员工的归属感和责任心，拒绝随意处理经济事项。

3.健全内部成员结构

在目前企业管理模式下，企业财务决策权几乎都是由大股东以及董事会掌握，也就是说是大股东以及自己所推选的董事长和总经理进行对财务的重大决策。其他企业受益人在董事会中没有足够的权利，导致收益代表的缺位现象。就因为这样的现象，致使企业债券人、中小股东等企业相关受益人的利益造成严重的损害，为了保障他们的正当利益，加强重大财务决策的有效性，健全董事会内部成员结构。首先，使债权代表人加入董事会，保障其他企业受益人的发言权。大部分债权人将资金投入后就失去了资金的控制权，在企业面临危机的时候无法保证自己的权益，近几年这种问题频发，所以，必须从源头上对债券人等的利益给予保障。然后选取员工代表入驻董事会，员工的利益和企业的利益由一定的直接关系，同时员工也是企业中的弱势群里，他们不具有知情权、发言权和支配权等。若能通过员工代表入驻董事会来保障其利益，并有一定的发言权，也是可以解决现存问题。而且，员工代表必须要熟悉企业结构和状况，在根本上能代表其他员工的利益，这样才具有一定的效用。

总结

在目前经济市场发展下，企业的经营模式、理念、环境等随之发生了巨大变化。企业的组织形式也日益复杂，同时业务量和业务范围也日益变大。这些巨大的变化为我国企业财务部门的工作带来了挑战。必须对国有企业财务管理建设过程中存在的问题进行探讨，为了改善当前状况，完善监督体制、健全内部成员结构和提高财务人员的综合素质是主要途径，从而有效的促进国有企业财务管理的健康发展。

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作者简介：刘诗情，（1993-4-12），女，辽宁省沈阳市人，在读本科生，专业：财务管理