试论高校加强财务内部控制的原因和对策

杨阳

摘要：随着我国教育体制改革的深入，建立完善的内部控制制度已经迫在眉睫。本文提出了完善高校内部控制的原因和具体的解决对策，使其成为高校管理的有效工具，充分发挥其监督控制的功能。

关键词：高校 财务 控制 对策

改革开放以来，我国的高等教育事业蓬勃发展。据教育部、国家统计局发布的全国教育经费统计公告显示，2013年国家财政性教育经费支出2.6万亿元，占GDP的比例达到4.31%，目前我国教育支出总规模达到历史最高水平。科教兴国战略的实施以及高等教育需求的日益旺盛，全国各高校均抢抓机遇，大力发展。所以，高校要在如此激烈的竞争中脱颖而出，必须加大教学硬件等办学条件的投入，同时也得提高教学质量，这些都需要大量的资金供给以及高效的资金利用。

高等教育体制的深化改革使得高校的内外部环境都发生了深刻的变化，高校的经济事项日趋复杂，因此高校的财务工作必须与时俱进，增强自身能力，提高自身业务能力。首先，高校债务存在潜在的风险，高校的负债管理迫在眉睫。在教育部直属高校工作咨询委员会会议上国务委员陈至立提出，高校债务数额较大，贷款比例较高，存在潜在风险。探究高校债务的形成，其原因比较复杂，既有相关院校合并时产生的费用支出，又有个别高校因贪大求洋而形成的奢侈建校，还有高校扩招时因内部管理不善而形成的资金浪费甚至贪污挪用。

其次，高校收入的来源已出现多元化的趋势，需要加强预算管理，控制收入的使用，提高资金的利用度。高校取得的收入既有来自国家层面的财政补助收入、上级主管部门的财政补助收入以及从非同级财政部门取得的各类拨款，也有高等学校通过开展教学、科研、社会服务活动和经营活动获得教育事业收入、科研事业收入、经营收入等创收收入。收入的多元化容易造成相关管理的不完整。例如有些高校为了逃避审计的监督而将预算外的收入不入账或者单列为账外资金，容易滋生“小金库”现象，甚至引发贪污腐败。因此，高校的内部控制要规范各项经济活动，做到全方位的管理，如果仅仅重视学费的收入管理，而对其他的创收收入疏于管理，容易造成财务失控，管理混乱的局面。

最后，随着财政投入的不断加大，社会对高校财务信息公开的期望以及要求越来越高，高校需要提供多元化的财务信息以满足更多的信息使用者的需求。另外，随着经费投入大幅增长后，高校也需要加强成本核算和绩效管理，进一步提高资金使用效率和效益。因此，对于高等学校财务管理提出了新的具体要求，必须大力推进科学化、精细化管理，强化基础管理和基层建设工作。所以，要管好、用好教育经费，确保教育经费使用的安全、有效必须要加强和完善高校内部控制的建设。

习近平总书记曾强调过，要加强对权力运行的制约和监督，把权力关进制度的“笼子”里，形成不敢腐的惩戒机制、不能腐的防范机制、不易腐的保障机制。李克强总理也指出过，要用制度管权、管人、管钱，给权力涂上防腐剂、戴上“紧箍咒”，真正形成不能贪、不敢贪的反腐机制。所以，建立完善的内部控制制度就是建笼子，上紧箍咒。内部控制制度包括会计控制、责任控制和循环系统的控制制度。会计控制制度是指经济组织为了保证财务数据的正确性和可靠性而采取的一系列措施和行为。主要包括各种会计凭证的记录和审核，资金的使用，相关债权债务反映，财务报表的编制等各个环节的控制制度。会计控制制度通过账证、账账、账表之间的相符关系来检验财务数据的可靠性和完整性。责任控制制度是以确定各部门、各环节、各层次及其人员的经济责任为中心的内部控制制度，主要是检查相关业务的经办人员的职责是否经过恰当授权，分工是否明确，职责是否分明，以提高效率增强效益。循环系统的控制制度是为了确保经济组织的财产和各种凭证单据而建立的控制制度，包括经营各个方面。通过检查不相容职务是否分离，经济事项的处理是否两个以上的人员或部门来完成，审核复核工作是否存在来防止财务差错甚至舞弊的发生。

其次，提升高校的内部管理水平和效率。加强业务层面的内部控制，必须将预算管理、财务管理和资产管理统一整合到一个平台，变事后监督为事前防范、事中控制和事后监督，确保相关财务记录、报表报告信息和其它信息的准确、完整，提高效率。完整、准确编制学校预算和决算，真实反映高校的财务状况，加强财务核算、实施绩效考核，提高资金使用效率，及时准确地反映资产使用状况，合理配置资产，提高对高校经济活动的财务控制和监督，防范相关风险。掌握好、使用好内部控制制度这一有力的武器，能够保障内部控制制度的实际执行，增强单位防范风险的能力，促进行政事业单位规范化、科学化管理。内部会计控制制度的实施是为了保证单位各项业务活动的有效进行，确保资产的保值增值，防止欺诈和舞弊行为的发生。会计控制是内部控制的手段，包括会计组织机构的设置、会计责权目标的制定、会计人员素质的提高等，是实现高校管理目标而实施的一系列方法、措施和程序。目前，个别学校的内部会计控制制度形同虚设，执行能力差，从而人为地削弱了高校管理目标的实现。还有一些学校虽有会计内部控制，但还不够完善，会计人员兼做出纳、统计等工作，大量的日常琐碎事务使他们力不从心，会计质量也随之下降。有些高校由于配备的会计人员的不足，不能做到不相容职务分离，容易造成贪污腐败现象。高校会计内部控制环境的恶化，容易造成会计信息不能真实反映实际情况，而是依需而做，内部审计更是形同虚设等情况。因此，高校必须按照法律法规的要求，结合单位内部的实际情况，设计出行之有效的内部会计控制制度。内部会计控制制度的实施既有广泛的约束性又要结合本单位的实际性，既要符合互相牵制的原则又要考虑降价成本效益的原则，同时还要符合社会各界对高校的监督要求，提供高质量的财务信息。

相关研究表明，“内部集权化”是高校职务犯罪产生的重要原因。所谓内部集权化即重大事项少数人决定，少数人决策易造成考虑不全面，有失偏颇。高校的管理权失去应有的控制，所有权就会缺位甚至虚拟化，国有资产的保值增值就会不切实际，甚至会造成滥用职权，独断专行，谋取私利等恶劣行为的发生。所有权和管理权制约的失衡，使内部控制权责不清。防止内部集权化，即重大事项的决定权不能掌握在少数人手中，重大决定的相关信息应及时公开，加强外部的监督。强化监督和服务，充分发挥内部审计职能。充分利用内部审计人员熟悉财经法规制度、精通财务管理的优势，树立内部审计人员以法律服务为宗旨，以纠错防弊、监督学校内部控制制度的健全性、有效性为手段，督促学校加强管理、提高经济效益。同时认清、摆正内部审计地位的重要性，加强内部审计的力度。在不违反国家法纪的前提下，内部审计人员应以学校利益为重，做好学校利益的护法者，努力担当好校长的顾问和学校经济行为的参谋，以严谨的工作态度和高质量的服务水准，去赢得学校领导的重视和教职工的信任。同时确保学校各项经济活动的正常有序开展和监督学校财产的安全。

近年来，随着高校的发展，投资的主体以及筹资的渠道越来越多元化，高校控制的资金量与日俱增。然而，高校办学规模的扩大也带来了铺张浪费，职务犯罪甚至贪污腐败的现象。虽然造成这些现象的原因是多方面的，但是没有建立行而有效的内部控制制度，以至于对一些重要的经济事项缺乏监督，无疑是其重要原因。因此，规范高校财务行为，加强财务管理和财务监督，提高资金的使用效率与效益，加快促进高等教育事业的健康发展势在必行。