会计估计变更对财务信息的影响分析

刘静娴

摘 要：在当前资本市场中，各上市公司在信息披露时，经常会利用会计估计变更来进行利润调整，做盈余管理，在大股东和管理层的控制下，中小股东利益会受到侵害。为缓解公司内外部信息不对称的问题，保护中小股东利益，在结合企业背景以及近期动向的基础上对财务报表进行会计估计变更前后的对比分析就显得尤为重要。本文对会计估计变更及其对财务报表的影响进行分析。同时就规范上市公司滥用会计估计变更的现象提出了一些建議。

关键词：财务信息;会计估计变更;变更影响

一、会计估计和会计估计变更概述

1、会计估计的含义

根据企业会计准则的定义，会计估计是指企业对其结果不确定的交易或事项以最近可利用的信息为基础所做的判断。

在企业的日常经济业务中，有很多情况是存在不确定性的，就像对会计期间进行分期，会计核算要遵循权责发生制原则，会计信息质量有稳健性的要求。例如收入、预计负债、固定资产折旧年限等的确认，有些业务的核算口径无法进行确切规定，只有依靠会计人员进行职业判断。企业凝结了各方利益相关者，经理人充分了解企业内部信息，经营管理者需要将企业内部的信息披露出来，对财务报表外部信息使用者提供有效的决策信息，反映公司的财务状况，经营成果，等。在企业的日常经营活动，会计准则对固定资产折旧年限的规定只是一个特定范围内，而具体每个企业要选择的年限长短，是需要会计人员在考虑企业整体利益的情况下进行职业判断的，而这种判断是需要依靠相关的信息作出的，日益变化的市场形势与企业具体情况。

2、会计估计的内容

在企业日常会计核算时，对企业的经济业务进行会计确认和计量过程中，当发生的交易或事项所涉及的未来事项具有不确定性时，会计人员必须对其进行估计入账。这是会计准则进行了明确规定的。在会计实务中，对于会计估计事项一般包括以下内容：坏账发生与坏账金额;存货减值的计提;固定资产的使用年限长短和残值率;无形资产的摊销期限;长期待摊费用摊销期限;收入可实现量与实现程度;或有损失与或有收益的发生量。

3、会计估计变更的含义

会计估计变更，是指由于资产和负债的当前状况及预期未来经济利益和义务发生了变化，从而对资产或负债的账面价值或资产的定期消耗金额进行的重估和调整。

4、会计估计变更产生的原因

一般情况下，企业可能由于以下原因而发生会计估计变更：第一，进行会计估计的基础发生了变化。会计人员在判断如何进行估计时，依据一定的基础，如果这些基础发生了变化，会计人员就需要重新进行判断和调整，对之前的估计进行变更。例如，企业对某项固定资产采用年限法计提折旧，折旧年限定为15年，随着业务的变化和发展，该资产预计可使用年限已经不够15年，会计人员需要对折旧年限进行适当调整。第二，会计人员在工作过程中取得了新的信息，积累了更多的经验。企业进行会计估计是就现有的资料对未来所做的判断，随着时间的推移，经济业务的不断发展，企业有可能取得新的信息、积累更多的经验，此时，企业也需要对会计估计重新修订。例如，企业在了解了付款单位当时的付款能力后，对应收款的坏账计提比例确定为5%，而经过一段时间的观察，发现付款单位出现了重大资金问题，据推测不能收回的应收款项比例已达15%，那么企业要改按15%的比例对该项应收款进行坏账计提。

5、会计估计变更的核算

会计估计变更应当采用未来适用法，即在会计估计变更当期及以后期间，采用新的会计估计，不改变以前期间的会计估计，也不调整以前期间的报告结果。如果不易区别是会计政策变更，还是会计估计变更，则应视为会计估计变更，并按会计估计变更的核算方法进行处理。例如，一个公司采用直线法计提折旧的固定资产，但发现该公司固定资产速度显著变快，再使用年限法已经不能真实反映公司固定资产状况了，决定以双倍余额递减法，属于会计政策变更;如果是改变固定资产直线法的残值率或者是折旧计提年限，则属于会计估计变更。

二、会计估计变更对报表信息的影响

会计估计的变更如对固定资产折旧政策以及各种资产减值准备做出调整，为减少本期折旧费用，可以延长固定资产的折旧年限，相应的本期成本费用减少，而本期账面利润增加，同时对未来期间的财务状况也有一定的影响。企业也可以通过这些调整，进行盈余管理，在本期亏损已经很大的时候，可以减少折旧年限，使本期利润做到最低，下一期再进行利润反，从而达到企业的目的。如果公司的总资产中固定资产占比重大，关于折旧调整对目前利润将有很大的影响，因此它也成为上市公司的财务报告舞弊手段。各种资产减值准备的计提也会对利润产生影响。企业根据会计制度的要求计提各项资产减值准备，并计入当期损益，但是不少企业根据自己的需要，不按准则规定计提减值准备，秘密计提减值准备，随意变更会计估计，利用资产减值准备的计提来调节企业财务报告中的利润总额和净利润等项目。

三、案例说明

豫中某公司在2013年进行了会计估计变更，对固定资产的折旧年限进行了延长，通过这一项会计估计变更，使得当年利润增加了4亿元。在对比分析的基础上，笔者可以得出的结论是，企业在盈利状况不好的时候，会利用会计估计变更来进行利润调整，有虚增利润，粉饰报表的嫌疑。该企业固定资产折旧年限的变更对会计报表所披露的财务信息造成了很大的影响，首先资产负债表项目受到影响发生了一些变动，固定资产项目受变动影响增加了4.3亿元，使资产负债表中资产项目金额增加，使资产负债表左右两方都发生金额的增加，资金来源和资金占用都变多，可能会使得报表使用者认为企业价值很大。其次对利润表项目也产生了影响，期间费用减少，使得当期利润增加了4亿元以上，占当期利润总额35.15%，对利润的影响是很大的。可见，该企业的一项会计估计变更，通过累计折旧、期间费用等项目，对财务报表中的资产负债表和利润表以及所有者权益变动表产生影响，进而影响报表使用者对集团经营成果和财务状况的分析。

四、预防企业滥用会计估计变更的建议

中国的会计准则在会计估计的要求更为严格，对会计估计变更进行更全面的信息披露，加强市场监管，标准和制度才能够得到严格执行，这是我们需要进一步加强的。

加强会计估计审计。审计人员要在保持充分独立性的基础上，尽量减少与管理层可能存在的勾结问题，最大限度的发挥审计师的社会责任。

同时要加强会计信息的披露，对会计估计变更涉及到的会计信息与其他信息，一并披露出来，让企业外部信息使用者能更好的识别企业进行会计估计变更的动机和目的，由此来减少利用会计估计变更粉饰报表的可能性。（作者单位：河南财经政法大学会计学院）

参考文献：

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