创新发票管理手段 降低内部控制风险

张永先

摘 要：随着“营改增”的推进实施，2014年4月30日開始，国家税务总局和财务部联合发布《关于将电信业纳入营业税改征增值。税试点的通知》，明确将电信行业纳入“营改增”试点范围，按照规定所有的通信公司从12月1日起正式启用国家税务总局监制的通用打印发票，之前对外提供的所有地税发票停止使用，国税发票上线使用后，在管理和使用过程中遇到了亟需解决的不少问题，比如营改增以后存在诸如下面问题，一是国税通用发票仅有一联，发票一经使用发票联便转移到客户手中，我们没有可记账的底联进行稽核检查。二是集团统付业务又需要打印离线发票，在离线发票的使用过程中容易出现被挪用套打的潜在风险等问题，三是社会渠道网点作为公司中坚营销力量，没有发票的直接申领和开具权限，为了提升自己的经营业绩，一些渠道商会有意识地规避这个缺陷，从而有可能通过不法途径套取发票，发票管理风险不仅仅局限于以上几个方面，只要有管理活动和财务业务活动，就必然存在管理风险和业务使用风险，因此为了为降低发票管理和使用过程中存在的风险，创新发票管理手段成为内部控制的当务之急。本文所阐述的发票，主要是指增值税纳税企业对外提供的增值税微机发票。

关键词：创新管理;内部控制;风险

一、发票管理过程中存在的内外部风险

（一）内部风险

1、纸质稽核联次的缺失风险。营改增前，通信企业作为营业税纳税企业，一直使用的是地方税务局统一印制的发票，联次有一式三联、一式两联，出了有发票联、记账联还有存根联，这样内部人员进行稽核时就有直观的证据可查，营改增以后，国家对通信企业改征增值税，统一使用国家税务局印制的增值税发票，普票只有一式一联，营业人员对客户提供相关发票后，仅有的一联发票联转移到客户手中，企业无纸质存根可查，这在一定程度上存在因稽核联次缺失而潜在一定的风险。

2、业务经办人员对外开具失误风险。业务经办人员在办理相关业务后，为客户开具微机发票，存在着因为人员业务技能、人员素质、对企业忠诚度不强、风险意识薄弱等原因，进行虚开发票、错开发票、甚至套打发票的风险。

3、离线发票应用于集团统付等特殊业务中的风险。所谓离线发票就是按照发票管理和使用流程，无法在系统里自动选定指定发票进行打印的发票，按照相关规定，仅针对集团统付业务一项提供离线发票的打印功能和权限。集团统付业务如通信业为集团单位提供的互联网专线业务，因为业务具体使用者是分配到集团单位内的成员，而参与此项业务的是集团单位，故通信企业业务人员无法在系统内选定指定的发票进行打印，严格遵守税法规定的发票管理和使用办法的前提下，该业务使用离线发票。

在离线发票使用过程中，控制风险的关键点在于从源头上把控内部流程的稽核，在从客户经理到集团客户室主任到分公司管理层（主抓集团业务经理）再到分公司稽核员最后到开票员的流程中，一旦有一个环节出现失误，就离线发票的管理和使用就存在一定的风险。

4、社会渠道经销商无发票申领和开具权限的缺失风险。作为通信企业重要的营销合作伙伴，渠道经销商在移动市场拓展的过程中占据举足轻重的作用，业务具备一定规模，而营改增以后，社会渠道经销商不具备发票的申领和开具权限，这些渠道经销商发展的客户需要到自建网点打印发票，这一环节会在某些程度上影响到经销商的业务开展，不排除个别不法经销商会违反公司规定，为满足硬性需求，进行发票违规的活动。

5、由于系统漏洞存在的套打风险。尽管企业内部的管理系统，由专业人员进行不断的更新升级，发现问题及时进行打补丁补漏洞，仍然会存在一些无法规避的漏洞，一些经办业人员会利用系统存在的漏洞，进行违规操作，甚至发票套打。

6、内部控制漏洞风险。新业务上线，企业完善内部内部控制制度和控制流程需要一定的过渡时间，在此期间存在的内部控制漏洞，会对发票的管理和使用过程产生内控漏洞风险。

（二）外部风险

1、税务风险。税务风险防范主要是指对企业内部因素的控制，发票作为财务收支的法定凭证，是会计核算的原始凭证，也是税务稽查的重点，国家在继续深入开展打击发票违法犯罪活动工作，做到“查账必查票”、“查案必查票”、“查税必查票”，在发票管理和开具过程中，一旦查处有虚开发票、套开发票等违反发票开具和管理办法的情形时，企业面临着罚款、追究相关责任等风险。

2、对外业务风险。增值税纳税企业对外提供的发票，尤其是增值税专用发票，如果出现虚开、套开等违规操作的现象，被提供方一旦出现税务风险、犯罪风险，发票开具方也会承担连带责任风险。

二、发票管理风险对企业造成的影响

1、新发票管理办法，加大了对企业违规提供发票的处罚力度，不合符规定发票常被利用来套取资金、贪污公款，常被利用来虚增企业的成本费用以达到避税、逃税、骗税的目的，纳税人如果不重视发票管理，会引发税务危机，甚至承担严重的法律责任。

2、发票管理风险，会引发公司税务违法风险，一旦引发税务违法风险没有追溯期限的限制，会给企业带来不可估量的损失。

3、影响企业整体社会形象，损坏公司信用，会降低客户的忠诚度和信赖度，进而影响公司的市场份额和业务拓展。

三、强化内部控制、创新管理手段、降低发票管理风险

1、加强业务人员和财务人员对发票管理的业务技能。发票管理作为财务管理中关键内容之一，加大发票知识和发票风险的培训和宣贯在财务管理中举足轻重，精通税法也是一个优秀财税人员必备的素质，在企业里由于人员专业素质不一，企业需定期不定期地组织相关培训，让业务经办人员有能力做好发票的使用过程，财务人员有能力做好发票的管理和控制流程。

2、制定严谨的内部控制流程，从源头把控风险。内部控制流程的制定和执行，是企业财务管理中一项重要内容，其中对于发票的管理和风险控制也不例外，发票作为财务管理中的重要凭证，从发票的申领、开具、保管、缴销等环节必须严格按照《税法》、《发票管理办法》等法律法规执行，建立完善严谨的流程，有利于责任风险的认定，有利于从源头上把控潜在的风险。

3、利用创新管理手段，提升发票管理的信息化水平。信息化水平是衡量一个单位财务工作的重要指标之一，笔者所在分公司财务部自2011年以来自主创新了《发票电子稽核管理系统》、《发票管理平台》、《离线发票加载二维码解决套打风险》等创新方案，通过“发票电子稽核管理系统”，发票管理人员可对发票进行分级管理，层次分明，便于对发票进行整体把控。发票在流通环节所处的位置清晰明了，便于查询，在管理过程中责任到人，极大地方便了稽核工作。

通过试用“发票电子稽核管理系统”，发票管理员可轻松把控每一张发票的去向，可随时随地对发票的分配、使用、流通、去向等进行管理和查询，在一定程度上为稽核管理工作提供了强有力的支撑。

二维码系统的加载，从根本上解决了离线发票被挪用套打的潜在风险漏洞，在不浪费公司资源的前提下，提高了基础财务管理信息化水平，同时也提高了基层财务人员的基础管理水平和工作效率。

4、加大实地内部控制稽核力度，及时发现问题，将风险遏制在萌芽状态。内控管理人员需要不定期深入网点进行实地稽核内控，深挖掘在实操过程中存在的发票管理问题，发现问题及时解决，当时解决不了的及时上报，将潜在的风险遏制在萌芽状态。

四、小结

创新发票管理手段，降低内部控制风险是发票管理过程中亟需解决的问题，伴随着税制改革和发票改革，发票的管理过程中出现的问题层不出穷，相对应的发票管理风险也呈多样化发展，因此，推行管理手段创新是降低发票管理风险必备趋势。（作者单位：中国移动通信集团河南有限公司商丘分公司）

参考文献：

[1] 《财会学习》2010.05

[2] 《中移动河南公司内部控制手册》（2007版）