内部控制环境对企业文化的作用及其影响

摘 要：内部控制制度是企业的“显性制度”，企业文化被称为企业的“隐形制度”二者如同法律与道德，规章与精神，都以凝聚企业核心力量为目的，是企业战略目标实现的有力保障。内部环境为企业文化形成发展提供物质保障，企业文化保证内部控制制度的有效落实。文章从内部控制环境的角度，以如何更好地促进企业文化发展为目的，重点探讨了内部环境对企业文化的演变发展过程中的作用及影响。

关键词：内部控制 企业文化 影响

中图分类号：F270  文献标识码：A

文章编号：1004-4914（2015）11-285-02

我国关于企业内部的相关规范性文件《企业内部控制基本规范》中针对企业内部控制提出：内部控制的主要内容包括内部环境、内部监督、企业活动控制、风险评估以及信息交流。其中内部环境控制是其中的基础，发挥主导作用，其策略与落实的成功对其他内部控制要素的完成起到决定性的作用，而内部环境中其中一项重要的内容便是企业文化。优秀的企业文化对于企业的重要性同样毋庸置疑。

对于两者的关系，将以企业文化建设为分析落脚点，从定义以及各自的主体要素出发，分析内部控制环境中的所涉及因素对企业文化有什么样的作用以及影响。

一、企业文化定义

企业文化，又被称为“组织文化”，以人文化为核心内容，研究人的个体属性以及人与人之间的行为活动，是一个企业经过时间与实践的累积，对于企业生产过程以及员工管理分配形成的经验与理念总结，由企业团体共同认可并形成一个符号性、号召性、标志性的文化体系。具体内容体现在企业的价值观以及经营理念，是一个企业共同秉承遵守的行为规范总称。其内容可概括为以下几个要素：“核心要素、品牌要素、物质化要素、习俗化以及催化要素”。

二、内部控制环境定义

根据国家企业机制以及发展背景的不同，对内部控制环境的定义描述各有不同。在国外被誉为集研究大成的COSO？譹？訛委员会对其定义为：由组成企业的主要成员包括其所表现的个别属性以及企业生产经营所在的周边环境两部分的总和。

国内关于内部控制环境？譺？訛的定义参照《企业内部控制基本规范》中的定义为：影响企业内部各类控制系统相关的因素之和，是企业实施一系列活动的前提与基石，对全体员工在团体中的责任意识、行为规则以及精神信念起到控制支配的作用。

三、内部控制环境对企业文化的作用及影响

关于企业的文化与内部控制关系的相关研究，《内部控制应用指引》中提出：企业文化代表企业员工整体积极向上的社会价值观以及责任感，是企业内部控制的有力保障。由此对应上述内容中的企业文化的三个层面：即客观物质层、企业制度层以及人文精神层。以下关于内部控制环境对于企业文化的作用以及影响将从这三个层面展开阐述。

（一）内部控制环境是企业文化萌发的物质基础

企业在成立之初，从生产线、设备、核心人员等各种必须性的物质条件在满足的过程中，企业文化的源头以及精髓也在其中逐渐萌生。在企业文化的内涵五要素中的“物质化要素”可以看出，企业自身的形成以及运营生产对外活动中最基本的包括：生产厂房、流水线硬件、企业产品、生产环境、技术提供、社会资源等，都不同程度地构成了企业文化的一部分。

企业的内部环境在逐渐形成过程中，其逻辑线的起点以及核心就是员工的“自我管理”，本质便落到企业中关于人的特质、行为举止、精神动力等，人是其中的主导因素。而上述关于企业文化核心内容是研究“人的文化”可以看出，内部环境控制的逻辑源点便是企业文化代表的主体内容，即“员工自身管理”，人的文化。由此可以看出二者的关系，互相联系，不可分割，企业文化是内部控制环境衍生出一种更具有号召性、符号性的外部宣传体系，而内部控制环境的存在则是文化表面下企业的内部构造与环境基石。

（二）内部控制环境是企业文化建立的重要手段

企业的发展趋势由内部控制环境的各种因素决定，包括：整体的发展策略、规模的发展趋势以及经营理念、运营过程以及范围的扩大等。从前期策略到中间实施以及后期的运营推进演变都会直接影响企业文化的发展方向以及中间的变化。其具体如何作用以及如何影响企业文化，以下将从发展策略、企业规模、重大事件、企业竞争力等方面进行论述。

1.发展策略、企业规模对企业文化的影响。企业的发展策略从人才的培训管理到公司技术经营都起到决定性的指导作用。是企业发展的指明灯，其具体反映的理念以及风格直接决定企业文化的精髓以及未来的演变趋势。其次便是企业规模，从最初的核心人员到后期人员的不断扩充，数量的增加必然导致企业整体组织结构的变化。这种组织上的变化主要体现在人与人的相处模式上，比如责权关系、交流互动、合作氛围、团结凝聚力、部门分配、人力链接等;另外还有新人员的加入，其个人的属性、价值理念、做事方式都代表着不断新鲜的元素参与到企业文化的形成过程中，且不断地改变、更加多元化，对文化内容产生了影响？譻？訛。

2.重大事件、企业突变对企业文化的影响。企业中所谓的重大事件一般指决策层的变动、运营业绩的大幅度下滑、主体客户的骤减、多元化经营的展开、生产改制、经营异地化，是企业内部控制环境中面临的主要企业突变，在此过程中如何应对，具体的措施规则会引发企业原有的经营理念、行为准则以及人员的核心理念的重大变化，此时对企业文化会产生重大影响，更产生多元化或者侧重点的变故甚至根基性的变革？譼？訛。以我国目前企业现状发展为例，中国幅员之广，具体到各个地区，文化习俗、生活方式、经济发展、生活需求以及当地政府的不同政策，对该地区的企业如何发展，内部环境控制中针对异地变动、习俗差异，如何制定相应的经营思路以及品牌打造都会有所不同，以此来满足差异性地域的多种需求，以此加入的习俗文化、经营模式改变对企业文化都会产生影响，需要与原有的企业文化有机结合。

虽然地域差异对其定义有所不同，但对其进行本质的剥离以及主要因素的概括，同时结合企业文化内涵，可以看出内部控制环境是企业文化符号性表层下的现实与客观构成，企业文化在此环境中生长、壮大，具体包括企业生产的物质设施、公司制度、构成人员以及可能会刺激出企业文化的其他环境因素。

3.企业资源、生产竞争力对企业文化的影响。企业经营发展依靠企业的资源以及技术优势，体现在企业内部为公司的经营业绩以及规模的扩大，在外部体现为企业的社（下转第287页）（上接第285页）会地位、发展前景以及行业内的影响力。如果企业的竞争力强、资源优势充分，企业的整体形象在公众眼中其信誉、影响力都会提升，换而言之，塑造了有竞争优势的企业形象，这种来自于内部的强有力后盾对企业文化在社会中的传播具有很大的促进作用。企业文化作为隐形的一种精神面，其对公众社会的征服度是以此为根基的。因此优化企业资源，提高企业生产运营效率对企业文化的完善起到重要的推动作用。

另外，对于内部控制环境中涉及的关于企业形式、具体组织结构以及产品的相关细节在企业文化演变过程中也会产生一定的影响，但不是作为主导因素，在此不再详述。

（三）内部控制环境是企业文化持续稳定的强力保障

企业文化由于受多种因素的影响，在长期发展过程要保持稳定性以及高效的实施，需要通过内部环境的控制。以维达公司为例，公司对于员工精神价值的培养非常重视，通过举办各式训练活动：“入职”教育，经过严格的筛选进入维达的新员工，需要由人事对其进行培训，让新员工了解维达的使命、愿景、核心价值观，了解公司创业史等，以此来培养长期发展的管理核心人员，或者进行自我教育。通过案例，可看出维达公司通过制定各项公司制度以及教育培训，将公司的文化进行宣传、教育并严格执行，由此可看出，严格有针对性的制定内部环境控制规则对于企业的文化长久延续并发扬光大是强有力的保障。

四、结语

企业是一种普遍的社会形态，其所有的来源、构成、发展、完善都是由人来完成，反映到具体的内部环境中，人是内部控制环境建设完善的主导因素。同时企业文化也是以人为主体，为了企业发展而形成的价值观与企业使命的精神要素。二者除了在具体内外控制的侧重点有所不同以及执行效力不同，共同的目标都是为了更好地进企业的发展，如何将内部环境控制与企业文化有机融合，是企业决策的战略重点也是企业持续稳定发展的关键。

[作者简介：张翠玲（1968—），女，广东江门人，经济师，工业管理工程本科专业毕业，获得广东机械学院（现广东工业大学）工科学士学位和武汉理工大学工商管理硕士学位，持有国际注册内部审计师（简称CIA）和国际注册风险管理确认师（简称CRMA）证书。研究方向：企业内部控制管理。]

（责编：若佳）