浅谈中小企业货币资金内部控制策略

覃次

摘 要：中小企业在我国国民经济中占据重要地位，因具备较强的市场适应性和经营范围的广泛性、灵活性特点而得到较快发展。但我国经济制度的不完善以及中小企业内部控制制度不健全使得中小企业的平均寿命相对较短。货币资金是中小企业资产中最重要组成部分；因此持有并有效利用货币资金是中小企业生产经营活动良性循环的基础。 因此，本文將以中小企业货币资金内部控制为研究对象，研究中小企业货币资金内部控制现状，分析制约货币资金内部控制的因素，并针对这些问题提出了解决途径和措施。

关键词：中小企业；货币资金；内部控制

所谓中小企业是指人员规模、资产规模和经营规模都相对较小的经济单位。货币资金是指以货币形态存在于企业生产经营过程、流动性较强的资金，是企业的重要支付手段。企业为了保障货币资金使用过程中的安全完整，提高货币资金的使用效率而采取的自我监督、自我控制和自我管理等一系列控制手段和控制过程，我们称之为货币资金的内部控制。

1 我国中小企业货币资金内部控制的现状

在企业的运行过程，货币资金的运转包括货币资金的流入、

周转、流出三个部分。货币资金内部控制现状的分析从这三点开

始。

1.1 货币资金流入点的控制现状

货币资金的流入点通俗来讲就是钱是从哪儿来的，以什么形式进入企业，如何进入企业，流入企业的金额是多少，从企业生产经营的需求来看还缺多少等。 中小企业对这部分货币资金流入均制定了内部控制措施，但由于内部控制措施的漏洞或者执行力度不足，经常出现挪用、贪污货币资金等行为。 其他的像无形资产和固定资产的处置、废旧原材料的销售、租金收入等一些不经常发生的货币资金收入业务，往往也由于疏于管理，发生侵占、挪用、贪污等舞弊行为，而这些不经常发生的业务也应成为货币资金内部监控的关键点。

1.2 货币资金周转中的控制现状

货币资金的周转向来是中小企业货币资金内部控制的“瓶颈”部分，常常会被企业管理层忽略。企业加强内部控制的同时势必会降低货币资金使用的灵活性和实效性。 因此，大多数中小企业往往只保证货币资金的安全，很少有人关注货币基金内部控制的有效性。企业的经营管理水平应通过各种融资方式加以控制。目前，中小企业的货币资金周转效率往往比较低，货币资金难以得到高效的利用。

1.3 货币资金流出点的控制现状

货币资金的流出点就是货币资金从哪里流出企业，以什么形式流出，流出的金额是多少，流出的原因是什么等问题。 即货币资金流出点的内部控制也就是货币资金内部控制的终端。

对于中小企业而言，货币资金支出业务涉及范围较广，主要包括：购买日常生产经营中所需要的原材料、购置各项固定资产和无形资产、缴纳的增值税和企业所得税等各种税款、日常生产中的费用的开支等。

当前中小企业货币资金在支出方面均建立了基本的审批制度，但是审批的权限混乱，无合理的执行审批程序；货币资金流出也缺少申核监督，致使货币资金支出缺乏严格有效的约束。

2 中小企业货币资金内部控制存在的问题

基于对中小企业货币资金内部控制的现状的分析，我们总结中小企业货币资金内部控制存在的问题如下：

2.1 部分收入不入账，存在私设“小金库”的现象

中小企业多是家族式经营，经营权与所有权合二为一，经营过程中的收入就自行截留， 满足自己的欲望。另外，为了达到偷税的目的，一些中小企业往往会将部分收入隐藏，造成部分收入不入账。

中小企业有部分收入是来源于自然人、个体工商户或是其他中小企业，直接以现金形式来收取，不开具正式发票。 在多数中小企业中，现金形式存在的“小金库”比较普遍。

2.2 部分中小企业缺乏合理的货币资金预算体系

部分中小企业货币资金周转中存在的问题就是缺乏合理的资金预算体系，资金使用有一定的随意性，很少做预算或者计划，很多情况下都是即支即用， 这就导致资金周转使用效率低下。

当下中小企业在货币资金预算方面的不足主要有以下方面：

一是中小企业领导不重视，货币资金预算不科学。许多中小企业在预算项目中将货币资金预算看作企业经营预算的组成部分和其他的预算合并，并在实际操作时笼统且粗略，只是简单的金额汇总，导致部分中小企业货币的资金的收支随意混乱，没有统一的规划，严重影响企业的经营生产活动。

二是部分中小企业的预算制度执行不力 。一些中小企业尽管拥有货币资金预算制度，但缺乏执行的力度，有章难循或不循，导致货币资金预算制度形同虚设。

2.3 中小企业审批制度不完善或执行不力

中小企业的经营方式主要是一家一户自主经营，企业的所有者即是企业的最高管理者，这也是导致中小企业的审批制度形同虚设或流于形式。审批制度执行不力主要表现在：发票的单价、数量、金额缺乏严格的审核；存在疑问的单据缺乏二次审查和核对；企业领导审批的自主权力过大，无集体商议的决策程序，缺乏有效的监督。

3 解决中小企业货币资金内部控制存在问题的措施

针对上述问题及成因的探究，本文试图寻找解决问题的途径和应采取的措施。

3.1 把好收入关，健全企业内部审计制度

把好收入观指的是掌控好货币资金的流入点。为了保证中小企业货币资金的完整性，健全企业内部审计制度。合理运用内部审计手段要注意以下方面：

3.1.1 突击盘存现金，检查收据存根

部分中小企业倾向于保存现金形式的“小金库”。 现金形式的“小金库”在保管上存在困难，有效的检查方法就是掌握时机，突击盘点。 盘点时机选择在第一次盘点之后，此时盘点可能就会取得较好的效果。

3.1.2 检查银行存款

第一，查询银行账号，寻找“小金库”的存放点。企业会选择通过开设内部掌握的银行账户来将数额较大的资金转为“小金库”，在查询银行账号的过程中，特别注意与往来单位频繁的账号，如发现存在未列入账簿中的银行账号就要格外关注。

第二，紧抓银行存款对账，核对银行对账单与银行存款日记账。最需注意的就是银行对账单的领取与核对。在内部审计的过程中，要专人领取银行存款对账单与银行存款日记账核对，检查是否存在银行已经收取的款项但是企业日记账中却不存在的项目。

3.1.3 检查单位固定资产，发现截留收入

对企业固定资产进行现场盘点，核实固定资产的使用情况，查看是否存在對外出租固定资产等情况。 并检查租金收入凭证，或与资产租用者进行租金收入核对，以确定收入是否及时入账。 如果存在固定资产处置，对已报废的固定资产与固定资产清理账户进行核对，有无擅自处理， 藏匿变价收入的问题。

3.2 加强货币资金的预算管理，提高资金使用效率

货币资金的预算管理对于中小企业显得尤为重要。 中小企业应做好一下工作：

3.2.1 编制科学合理的货币资金预算

本着“量入为出、科学合理、综合平衡”的原则，制定企业的货币资金预算目标。

中小企业的货币资金预算可以简化进行，但预算编制首先应独立于企业其他的经营预算，其次要明确货币资金编制原则、编制方法和确定本期的预算金额，并提交企业会计主管部门审核，并交由企业最高管理层批准后才能予以执行。

3.2.2 加强对货币资金预算执行过程的控制

资金预算管理的核心环节是货币资金预算执行，企业应首先将货币资金预算具体化，其次，根据已经制定的资金预算目标，统一筹集和合理利用资金；再次，货币资金收支业务严格按照预算来执行，促进合理有效地利用企业资金。

3.2.3 分析货币资金预算的执行结果，实行考评制度

预算的执行还包括定期比较分析货币资金预算和货币资金实际收支情况。同时还要在企业内部各部门实行货币资金预算执行考评制度。并依据考评结果来进行物质奖惩或精神奖惩。为保障货币资金得到最合理的利用，应调动全体员工对货币资金管理的积极性，形成资金管理意识，成为货币资金预算的参与者。

3.3 建立严格的授权审批制度

在严格的授权审批制度中企业首先明确规定财务及相关工作的授权审批权限、程序、范围、责任等内容，并告知全体员工。依据企业规模和实际经营情况来确定授权范围和额度。

3.3.1 明确货币资金支出审批人员的相关责任

坚持权责对等的原则是企业货币资金支出审批制度的关键。企业审批制度中必须明确规定审批人员的职责以及对其职责履行的监督和问责追究。

3.3.2 确定货币资金支出审批程序

货币资金审批程序如下：

第一，提出申请。填写申请报告，并注明款项、时间、金额、付款方式，并与有效的经济合同或其他原始凭证作用款证明。

第二，进行审批。审批人按授权审批制度在其职权范围内进行审批并拒绝超过授权限额等不符合规定的申请批准。

第三，进行复核。复核时应重点复核申请支付项目、货币资金支付情况、申请所附的原始凭证及相关经济合同和申请金额和支付方式等。

第四，出纳支付。在确认所有付款审批程序合理有效，就可申请和相关凭证办理支付业务。

4 结论

由于中国经济发展的特殊性，中国中小企业具有自己生产经营的特点，因此我国中小企业内部控制制度的研究相对于国外发达国家而言尚处于探索阶段。中小企业货币资金内部控制是企业生产经营过程中内部控制手段中的重要组成部分，因此研究企业货币资金内部控制具有重要的意义。对于中小企业而言，应建立和完善内部审计制度；加强货币资金的预算管理，提高资金使用效率；建立严格的授权审批制度。在经济发展的过程中，中小企业要根据自身特点和优势不断完善货币资金的内部控制制度。