我国高校内部控制制度研究

曾丽雅

摘要：当前，教育体制改革日趋深入，我国高等院校逐渐拥有了办学的自主权，比如在资金方面，能够自主筹集和使用，管理制度也更加现代化，但是随之而来的腐败问题就露出端倪，由于近些年来高校舞弊事件频发，高校为了防止此类情况的再次发生，实施了高等学校内部控制制度，使学校资产得以安全完整地保存，让会计信息更加真实可靠。文章在分析内控制度特点的基础上，对我国内控制度的现状进行研究和分析，力求完善此制度，对高校的内控管理有所借鉴。

关键词：高校；内部控制制度；财务

改革开放以来，高等教育蓬勃发展的势头为人们所关注，国家科教兴国战略的实施和社会市场化竞争的发展，使得人们对教育的需求日益增加，各大高校也开始利用这个机会，迈上了快速发展的道路，然而学校资产却因此而日益减少，甚至亏损的现象时有发生。因此，国家对高校管理体制进行了新的探索和尝试，实施了高校对资产自主分配权的改革措施，内部控制制度的运用使得高校财务管理中的会计工作内容逐渐增加。然而，高校作为一个特殊的非盈利组织，这种内控制度也是有利有弊，需要不断完善。

一、高校内部控制制度的特点

高校这种非盈利组织的组织结构比较特殊，具有不同于其他组织的一些显著特点，它的产品是公共的，办学形式也是政府参与或主办的，政府作为出资者，享有学校的所有权却并不参与经营，而是委托校长负责。由此可见，高校的内部管理仍然缺少所有者，这样容易导致高校组织结构臃肿、控制力度不够等问题。

高校的内控风险来源渠道呈现出了多元化的态势，高校与企业相近，财务风险和经营风险并存，风险种类一致。然而，由政府主办或参与办学的高校，它的风险来源就较为复杂。一种情况是政府的拨款或补贴造成的，容易引发多种经费使用不当的现象。还有一种情况是金融机构也可以向高校发放贷款，金融机构了解高校是政府所有的性质，愿意向高校放出贷款，财务风险由此产生。在经营方面，高校经营范围比较广泛，可以自主开办工厂、出版社等，这也导致了高校的经营风险异常复杂和特殊。

虽然大多数高校是政府所有，具有党政相结合的行政管理体制特点，但高校的管理机构主要实行校长负责制，不仅要负责管理学校的建设、学术、行政等，还要负责学校日常的经营活动。高校的所有权和经营权不统一，容易使高校内部控制产生权责划分冲突，在内部控制中不易协调。

二、我国高校内部控制的现状分析

高校改革的步伐逐渐加快，活力和潜力也逐步被激发，高校则在学术和管理上开辟了新的出路，开展了一些新的经营活动，例如与其他企业的合作、合资等，开办三产、创办经济实体等商业化模式愈发明显，导致了高校的资金来源渠道越来越多，高校的管理也日趋多元化。然而高校的某些职能部门管理不能面面俱到，业务经营产生的错误不能得以迅速有效地纠正。高校的内部控制制度由此产生，从目前高校的内控现状而言，并没有得到广泛应用，制度设置和实施过程都有所欠缺。

（一）对控制制度认识不足，控制制度设置不完善

我国高校主要分为两种财务管理体制，一种是集中管理，一种是分级管理。学校的预算管理是将收入与支出全部纳入管理体系中。然而，很多高校的管理模式还停留在传统的计划经济模式，只是单纯靠执行预算管理来经营，觉得内部控制制度设置是多余的，认为预算就是内部控制的思想是错误和片面的。很多高校只是复制上级主管部门的财务管理办法，而未根据学校自身情况建立适合学校发展的内部控制制度。有些学校虽然认识到了内部控制制度的重要性，却没能很好地发挥其作用。

（二）会计基础工作不扎实，监督制度不完善

部分高校财务会计人员工作经验缺乏，业务水平有待提高，还有部分高校岗位设置不合理，会计人员身兼数职，会计和稽核工作都由一个人完成，岗位责任不明确，监督体制不完善，这样违背了财务基本的回避制度，会计信息也会有所失真，监督职能的削弱会导致不同程度的经济损失。

（三）制度授权不明确，权力失控

高校内部授权标准大多不统一，多是由负责人签字执行，授权尺度不容易把握，经费开支和行政权力相关联，内部控制中的监督制度就形同虚设了。这样极容易造成经济问题，由一人说了算的财务管理能够衍生出很多资源浪费、违法违纪的现象。有些部门为了各自利益，挪用公款或私设小金库，以致内控制度执行困难。

（四）资产账目作假，资金管理不严

很多高校单独设立了资产管理部门，便于学校资产的管理，却容易造成会计工作的不便，职责和权限过大，资产管理容易失控。资产管理部门在实际工作中往往只起到盘点的作用，监督职能相对薄弱，会计账簿的记录和实际的财产不相符。财务部门产生各自购置资产的情况导致账外资产不实。随着学校规模的扩大，大型建设项目和设备的配备也需要资金保证，学校在资金的筹措和合理使用方面也极易给内部控制工作带来挑战，资金管理急需制度化和规范化。

（五）审计机构设置不科学，资金风险加大

我国高校的审计部门隶属高校纪检部门，又要辅助高校内部管理，有的审计部门还隶属于财务部门，行政关系复杂使得审计设置极其不科学，缺乏相对独立性。高校教学改革，需要学校筹措更多资金，在面对政府拨款、科研经费下发、企业合作资金以及校办工厂收益等多渠道业务收入时，高校需要加大审计监督力度。高校中计算机使用率普遍较高，系统更新等操作遗留的痕迹也容易给审计工作带来风险，这对审计工作者的职业素质要求较高。

三、完善我国高校内部控制制度的建议

（一）重视高校内控的环境和“人”的因素

高校多依靠财政拨款运营，缺乏生产经营意识，风险意识也相对薄弱，由此导致内部控制不到位，意识观念淡薄。市场经济的日渐复杂，高校内部财务活动也越来越繁多，收支规模的加大让高校领导和财务相关工作人员意识到了经济风险的存在，也让他们深感责任重大。内控制度需要学校全体教职员工共同参与，在组织、人事、行政、教学等各方面都做好控制，充分发挥其作用，管理出效率，让内部控制制度不流于形式，更要提高学校管理者对内控的认识，健全控制体系的设置，降低财务风险，实行自我约束，防范违纪行为。同时，管理者要注重人才培养，提升财务工作者的业务能力和职业素养，让其能够遵守法律法规，认真执行会计和审计工作，履行好应尽的职能和义务，减少技术失误。

（二）健全财产清查制度，资金管理到位

高校内控管理制度的健全也体现在财产清查制度的建立，强化相关职能管理，通过定期或不定期的清查、盘点，对财产物资进行准确核查，能够及时减少物资亏损和浪废现象，并且明确产生的原因，以便追究相关责任人的责任，杜绝类似事件再发生。合理清查财产、健全岗位责任制都要有关部门的配合，依据相关规定落实。另外，由于我国高校多依靠政府拨款，也容易导致财务管理方面的问题。财务预算制度不能发挥其真正的作用，资金利用效率低下，浪费甚至违纪现象层出不穷，资金管理制度也有待完善，并且要实施严格透明的财务管理，在强化预算的同时，及时监督执行情况，通过收支情况分析完善资金管理。

（三）强化内部审计工作，调整内审人员结构

内部审计部门在规模上虽然不大，但却在高校内部运转中起着重要作用，所以在机构职能的设置上不仅要与财务部门分离，还应直接向主管财务的领导直接汇报。合理设置内审机构，强化内审职能，对学校财产和资金安全都能起到很好的保护作用。

内审机构的职能之一是对全年工作的审计规划，对一定时间内的审计工作作出详尽规划，让内审部门明确一年的工作目标，按计划地执行审计工作。在制定规划时要按照内部审计资源，结合学校自身实际情况，确定年度工作重点，并依据部门资源，作出合理建议。

高校审计任务随着高校不断改革深化而日益繁重，学校的经济状况和财务收支状况都需要全面审计，内审机构需要不断完善和健全，对其人力资源的配置做到相对合理。专业人才要发挥好相应的作用，如计算机技术人才、法律人才、高级管理人才等，人才优势也在一定程度上决定了内审工作完成质量，所以高校可以充分利用其人才基地的优势，不断加大对相关人才的培养，制定合理的内审人员组织结构，为高校的内审工作作出应有的贡献。

四、结语

我国高等教育的发展让高校逐渐向市场化迈进，高校要在管理上适时转变观念，以适应社会发展的需要。高校建立完善的内部控制制度能为高校的健康发展保驾护航，内部控制体系运行的情况也是高校内部管理的问题，很多高校管理者并没有意识到内部控制制度的重要性，对内部控制制度一知半解，不能真正领会其内涵，内控工作仅仅流于形式。因此，高校要尽快完善内部控制制度，提高资金使用率，在利于高校教育发展前提下，保证国有资产的完整和安全。

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（作者单位：开封大学）