税收不公正对于收入分配效应的影响

王禹力

摘 要：本文从我国居民的收入分配与要素分配两个不同视角梳理了个人税收对收入分配效应的影响，发现税收不仅只是再分配的一种调节手段，而是贯穿于整个国民收入的三个分配阶段，税收必须和转移支付与财政支出的协调配合，税收和收入分配存在着双向互动的关系。

关键词：税收不公平 收入分配 个人所得税 影响

居民收入分配是指收入在居民个体间的分配，要素收入分配也称功能性的收入分配，是指收入在劳动和资本等生产的要素间的分配。在我国与之对应的现状是居民收入分配的差距过大与劳动报酬的占比过低，即无论从哪个角度看，我国居民的收入分配失衡已经成为了共识。如何通过税收来改善收入分配的失衡，已经成为全社会的高度关注与学界热烈争议和讨论的焦点。本文从居民收入和要素分配的双重视角对当前我国税收影响收入进行梳理和分析，并展望下一步的研究。

一、税收对居民收入分配的影响

税收对于居民收入分配的影响是非常大的，关于这一问题，很多学者都开展了实证性研究，结果显示，在税收整体进性表现的情况下，我国纳税人的税收不公平问题依然十分的严重，之所以出现该种问题，是由于我国对于个人所得税采用的是分类课征税的方式，收入来源不同，那么税收水平、税率结构以及费用扣除也会存在差异，这不可避免的出现了不公平的问题。具体而言，这种影响因素表现在几个方面：

1.测度方法之税收累进性

税收对居民收入分配的影响最常见的研究思路是：测试税种或税制的累进性，一般研究认为，累进性越强越有利于居民的收入分配。测度税收的累进性方法又分为：局部和全局测度两类，前者是关注税收在居民某一收入的区间内累进性，后者则是关注整个收入分配的区间累进性。

2.税制结构对居民收入分配的影响

税制结构是指税收体系的构成以及其地位关系，各税种和税类的配比决定了税制系统的整体结构功能。一般而言，税制结构以所得税和财产税即直接税为主体，具有较强的税收累进性，收入分配功能也较强；税制结构以流转税即间接税为主体，具有累退性，收入分配功能比较弱。在我国现行的税制结构在一定程度上是拉大了税后的收入差距，建议改革当前的间接税，以提高税制的累进性。赵福昌（2011）在分析了税制结构和收入分配调节的关系基础上，深刻剖析了我国当前税制结构在居民收入分配调节等方面存在的诸多问题，建议通过建立税收结构以直接税为主体，改革与完善个人所得税、财产税，合理的确定间接税的负担并以负的所得税理念，指导补“低收入人群”等形式完善税制，促进居民收入分配公平。在我国研究侧重于现行税制结构和收入分配差距关系的实证分析，并因此提出了税制改革的建议，而在国外研究侧重于通过税制转换和模拟不同的税制结构等收入分配效应，前者着眼现在，后者着眼未来，体现了我国内与国外的差异化研究思维。

3.个人所得税对居民收入分配的影响

在我国，一般认为，个人所得税具有累进性有助于收入分配的差距缩小，但其作用机制与效果仍然需要实证和理论检验。刘小川（2008）研究发现，不同地区工薪所得的个税，其税负累进性已经达到了发达国家的水平，而经营性所得和财产性所得的个税，其地区税负的差异问题比较严重，比较多地缺失其公平性，呈累退性。研究表明，只有累进性并不能刻画个人所得税对收入分配的影响，还需要分析个人所得税再分配效应，其代表性研究有万莹（2011），岳希明、徐静（2012）、彭海艳（2011）、徐建炜等（2012）。他们都是将再分配效应分为累进性和平均税率两个方面，得到的结论基本一致，即我国的个税累进性比较高，而平均税率比较低，导致了再分配效应也较小，即平均税率成为我国个税收入的再分配效应最主要的影响因素。

二、税收对要素收入分配的影响

李绍荣、耿莹（2005）研究分析了税收对要素分配的影响 ，发现所得税、流转税、财产税和资源税份额的增加会加大劳动所有者与资本所有者市场收入分配的差距，而行为税类与特定的税类份额的增加会缩小劳动要素与资本要素收入分配的差距。Pechman（1972）研究发现，对收入分配的影响在很大程度上是取决于公司税税负的归宿，但无论公司税是由公司的资本所有者来承担还是由公司全体的资本所有者来承担，其累进程度都明显比个人所得税高。然而，Pechman（1986）在对美国家庭负担的公司税情况修正的研究发现，假设如果公司税的一半由资本所有者承担，则另一半由消费者来承担，公司税分布就呈现累退性，成其在中低收入的阶段具有明显累退性。由此研究可见，虽然对企业税的要素收入分配没有达成共识，但其作用机制是很清晰的，一方面：居民通过要素去取得收入，而由于拥有要素的数量和类型存在差异化，税收要通过收入效应去影响居民的收入分配；另一方面：居民的消费商品和服务，由于不同人群的消费结构和不同的商品和服务其含税量不同、不同收入人群的消费与收入占比不同，税收就是能过消费效应去影响居民的实际收入分配。也就是说资本价格改变会直接影响资本和劳动要素的相对价格，在均衡的背景下，劳动和资本最终共同分担税负。

三、总结

税收不仅仅是联系居民收入分配和要素分配的纽带，更是居民收入分配的完整流程中不能缺少的关键环节。实证结果表明，在我国个人所得税存在着诸多不公正，其明显减弱了税收再分配效应。这就要求我们的政府部门要加大税收改革力度，以我国的实际出发，制订出与我国国情相符的完整税收制度，明确税收的调节机理与作用界限，更好地发挥税收职能。

参考文献

[1]万莹、史忠良.税收调节与收入分配：一个文献综述.山东大学学报.2010年第1期.

[2]彭海艳.国外税收累进性及再分配效应研究综述.南京社会科学.2008年第3期.

[3]刘小川、汪冲.个人所得税公平功能的实证分析.税务研究.2004年第1期.

[4]Philipp J. H. Schrder，Allan S rensen. Ad valorem versus unit taxes： monopolistic competition， heterogeneous firms， and intra-industry reallocations[J]. Journal of Economics . 2010 （3） .

（作者单位：长沙市南雅中学 湖南长沙市 410129）