企业内部控制规范优劣在于执行力

王军

摘要：《企业内部控制规范》实施多年，如何发挥内部控制效力，改善企业经营管理是企业管理理论界及广大企业管理人员比较关注的问题。企业内部控制规范优劣在于执行力，包括企业内部控制规范的制定、企业内部控制宣传贯彻、企业内部控制实施等均在于执行力。

关键词：企业内部控制；企业内部控制规范；执行力

《企业内部控制规范》及其配套指引体系在我国实施已经多年，实施效果总起来看是好的，令人满意。笔者在关注《企业内部控制规范》及其配套指引体系实施过程中，研究并发表了《固定资产内部控制规范之浅见》但总觉意犹未尽。根据学习及工作实践，笔者认为，企业内部控制规范优劣在于执行力。执行力就是保质保量地完成自己的工作和任务的能力，也可以说是按时按质履行好自己的工作职责的能力。也有人认为，“执行力， 是指贯彻战略意图，完成预定目标的操作能力”。不论何种观点，趋于一致的界定是根据既定方针，完成预期目标的实施能力。为此，笔者草拟本文从实施内部控制规范优劣五个方面说明，企业内部控制规范优劣在于执行力。

一、企业内部控制规范的制定在于执行力

按照有关规定，企业内部控制，是指“由企业董事会或经理、厂长办公会等类似的决策、治理机构、管理层和全体员工共同实施的、旨在合理保证实现以下基本目标的一系列控制活动：一是企业战略；二是经营的效率和效果；三是财务报告及管理信息的真实、可靠和完整；四是资产的安全完整；五是遵循国家法律法规和有关监管要求”。而这些控制规范活动则要求董事会或经理、厂长办公会等类似的决策、治理机构、管理层和全体员工共同制定企业发展战略。

其一，企业发展战略不是空洞的口号，也不是漫无边际的空想，更不是照抄照搬其他企业的发展战略。而是企业广大员工在一定时期内能够实现的企业发展方向、发展速度与质量、发展点及发展能力的重大选择、规划及策略。企业制定发展战略就要集思广益，让每个员工都能够思考企业发展方向、发展速度过程中，自己所处的位置及工作数量与质量。总之，企业发展战略是广大员工一起共同制定。

其二，企业内部控制规范的制定能够使执行力到位。企业内部控制规范绝不仅是发展战略问题，还包括经营效率和效果的控制、财务会计报告的真实、完整、资产的安全等相关问题。企业内部控制规范不能只是写在纸上，挂在墙上，说在嘴上，落实不到行动上。所有这些规范，都要求各部门领导、各部门全体员工根据实践，制定规范制度，制定能够落到实处的制度，制定能够执行的制度，制定工作超前的制度。

最后，企业内部控制规范的制定在于执行力，关键在于动态制定中。企业内部控制规范的制定是动态的，是根据企业发展阶段、发展过程中遇到的问题、商机，企业员工业务素质等情况制定的。而不是一蹴而就，一成不变的、形成僵化的企业管理制度。因此，企业内部控制规范的制定在于执行力，在于因时、因地、因人、因产品或劳务等情况制定。

二、企业内部控制宣传贯彻在于执行力

企业内部控制规范宣传贯彻就是将其全部内容在企业全部员工范围内传达学习，要求每一个职工个个心里有指标，人人心中有杆秤。那么，如何才能做到这些呢？笔者认为，企业内部控制宣传贯彻在于执行力，在于组织员工学习内部控制规范的领导，在于能够组织员工学习、学懂、学明白企业内部控制规范的领导，也在于愿意学习、主动学习，能够学习清楚企业内部控制规范的广大职工。

首先，学习贯彻企业内部控制规范不能走过场。理解企业内部控制规范，不能走形式，简单开个会议，或者挂在墙上，拍个照片，就算传达学习了。企业内部控制规范属于企业职工应遵守企业管理制度，也是职工执行的管理制度。每一位职工出勤活动的劳动成果、劳动报酬，不仅依靠统计人员、会计人员计算，也靠职工自己计算。其计算方法就是根据自己的劳动数量、控制规范加以核算，取得所有人心悦诚服的基本数据。要做到这点，认真贯彻学习企业内部控制规范属于首要条件。

其次，带头学习宣传企业内部控制规范的员工应是明白人，是吃透企业内部控制规范的领导人。只有领导人自己明白了，掌握企业内部控制规范的精神实质，才能教会广大员工弄通本企业内部控制规范，才能使企业内部控制规范深入人心。

最后，贯彻学习企业内部控制规范可以采取多种形式，确实能够使企业内部控制规范深入人心。不论是张贴标语，还是黑板报，不论是开会，还是办培训班，只要能够将企业内部控制规范贯彻到每一位员工，让全体职工都明白企业内部控制规范的规章、熟悉企业内部控制规范要点，遵循、执行企业内部控制规范时不会产生歧义。

三、企业内部控制实施在于执行力

企业内部控制实施在于执行力。实施企业内部控制活动，关键在于执行力：

首先，实施企业内部控制要有执行力合格的员工。企业内部控制规范执行力在于合格的员工，这些合格的员工包括生产、经营活动的执行者、生产、经营活动的检验者、生产经营活动的管理者。比如，我国东北某企业因经营管理不善，被一日本企业兼并重组。重组后，日本合并企业并没有重新修改管理制度，也没有调整管理人员，只是安排一位总经理上任。总经理认为，市场环境较好，管理制度完善，员工素质胜任岗位工作，只是要求所有员工必须按照企业管理制度执行，不允许消极怠工。半年过去后，企业起死回生。这里，关键地方就是执行力问题。

其次，实施内部控制应注意无缝隙生产、经营、管理的执行力。每一位员工在生产经营过程中，不仅注意做好岗位职责要求的份内工作，还要前伸和后延，也就是说，每位职工不仅做好本职工作，还要了解并掌握前置工作流程和后置工作流程，必要时在做好本职工作的同时，协助做好前置工作或后置工作。譬如，某菜店一员工质问老板：“一起来菜店上班，为什么老板给皮特涨工资，不给我涨？”老板说：“你到市场上问问土豆多少钱一千克？回来再说涨工资的事情？”员工回来说：“问了一家卖土豆的，价格是多少，记在这张纸上了。”老板让员工留在身边，安排皮特去问土豆的价格。皮特回来后，对老板说：“老板，市场上共有三家卖土豆的，我比较了三家的土豆价格和成色。喊来一家最便宜的卖家在门外候着，请你定夺是否要买？”老板回头说：“你知道为什么皮特涨工资的原因了吧？”

第三，实施企业内部控制要梳理业务流程。无论企业资产管理，还是经营活动，都有一定业务流程，存在一定规律。作为企业内部控制规范，应根据本企业实际情况，通过梳理业务流程，找到企业管理可能存在的缺陷，根据业务流程可能存在的缺陷，指出监管措施，发挥企业内部控制规范的效率。比如，企业资产管理内部控制规范应从资产的签订合同、购买、验收入库、领用、管理、消耗、灭失等各个环节梳理流程，通过这些业务流程发现可能存在的缺陷，根据这些可能出现的缺陷，提出管控措施。这里，每一业务流程的人员都必须是胜任工作的执行者，属于执行到位的合格员工。

第四，对业务流程可能存在的缺陷要有专人管控，防微杜渐。企业生产经营管理各环节、各流程节点，存在可能的缺陷不可怕，可怕的是员工执行力缺乏，事不关己高高挂起，大家都做老好人。这就需要敢于担当的、有责任心的员工在关键的工作岗位上，身体力行，模范地大胆工作，敢于工作，根据管控措施，把可能存在的缺陷消灭在萌芽状态，做好管控工作。

最后，企业内部控制信息反馈要及时。企业内部控制活动应安排信息反馈流程，信息反馈应做到以下几点：1、企业内部控制缺陷一经发生，应及时处理。查明原因，找出问题，谈论解决问题的多个方案；2、企业内部控制活动应有记录，发生的问题，解决办法等都应该存档备查；3、企业内部控制应及时上报，包括发生的问题，处置人员，解决办法，处置时间等都应该及时上报主管单位。

四、企业内部控制评价在于执行力

企业内部控制评价就是指企业董事会或类似权力机构对内部控制的有效性进行全面评价，形成评价结论，出具评价报告的过程，是一个涵盖计划、实施、编报等多个阶段、包含多个步骤的动态过程。企业内部控制评价在于评价机构的执行力。虽然评价机构可能是企业购买的服务，但这种服务必须是高质量的，有效的。此其一也。

其二，企业内部控制评价机构职员应有执行力。企业内部控制评价机构职员应掌握相应的知识储备，有一定的评价分析工作资历，并且愿意进行内部控制评价工作，且能够胜任评价工作。

最后，企业内部控制评价要有企业有关部门和相关职工配合开展。这种配合开展的企业内部控制评价所有人员都应置身事中，当作主人，积极主动的去配合工作，与评价机构一起，做好企业内部控制评价分析工作，得出恰如其分的评价成果。

参考文献：

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[4]李连华.张蕾等中国内部会计控制规范——阐释与应用[M].上海：立信出版社，2007.

（作者单位：山东省地质矿产勘察开发局第二地质大队）