中小企业内部会计控制研究

冯超男 李相林

[摘要]随着经济全球化进程的加快，中小企业面临着巨大的挑战，在改革浪潮中竞争优势地位，其当务之急是加强中小企业内部会计控制。然而，作为一个科学的管理手段，会计控制制度不健全，在经济活动中的控制没有真正发挥作用。企业存在着组织结构不合理，内部管理职责不清等问题。内部会计控制对于中小企业来说是非常重要的，它不仅可以提高中小企业会计信息质量，还可以加强中小企业风险防范意识，提高中小企业的管理效率，对中小企业资产进行保护。因此，关注中小企业内部会计控制问题，使内部会计控制和中小企业自身有机结合，有效发挥作用，这是非常必要的。针对中小企业内部会计控制存在的问题，一方面要完善会计控制环境，另一方面应建立和完善会计控制活动。总之，中小企业应针对本身的内部会计控制制度发展的不同阶段的具体情况，及时修改和完善，以确保企业健康、稳定发展。

[关键词]内部会计控制；存在问题；完善措施

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2015.16.169

1 相关理论概述

本文从内部控制的含义和作用两个方面进行阐述。

1.1 内部控制的含义

所谓内部控制，是指单位为了实现其经营目标，保护资产的安全和完整，确保会计信息以确保精度和运行的可靠性，贯彻执行经营方针，保证经济业务活动的效率和效能，在单位内部采取的自我调整，约束，规划，评价和控制的一系列方法、手段与措施的总称。

1.2 内部控制的作用

内部控制的作用主要表现在以下四个方面。

第一，保护财产物资的安全、完整和有效使用。

材料的企业产权是正常运行的物质基础。资产安全，完整和有效利用，是企业的所有者和经营者的共同需求，涉及国家、企业、企业所有者和职工的切身利益。通过岗位设置合理的组织结构和职责的内部控制，以确保组织内部各功能的测量，记录，验收，有效的监督和约束存储和其他方面，是物业的严格控制，以确保财产的有效使用，防止贪污，盗窃，破坏的发生，废物欺诈。

第二，保证国家的各项方针政策与经济法规的贯彻落实。

贯彻执行国家的政策和经济是企业合法经营的前提条件。健全的内部控制的改进，可以有效监督任何部门，对企业内部的各种问题的发生，并及时正确地改正，从而保证企业的政策和法律法规进行。

第三，保证经营目标的实现。

一个完善的内部控制体系可以保证企业的经营活动始终遵循既定的经营方针，及时纠正偏差的经营管理方针和管理目标，保证经营目标的实现。

第四，有效地防范企业经营风险。

在企业生产经营活动中，要达到生存发展目标，必须进行有效的预防和控制风险，内部控制作为企业管理的中心环节，是企业防范风险的最有效的手段之一。通过有效的评价，继续加强对经营风险的薄弱环节的控制，将各种企业风险消灭在萌芽之中，是企业风险防范的最佳方法。

中国企业在当前新的形势下普遍转换经营机制，建立现代企业制度，加强和完善企业内部控制，充分发挥企业内部控制的作用，对提高企业对市场经济的适应和生存能力很重要。

2 中小企业内部会计控制中存在的问题

2.1 内部会计控制体系不完善

目前，一些中小企业开始意识到内部会计控制的重要性，同时建立内部会计控制制度，但从整体上看，仍然缺乏科学性和连贯性，致使会计控制难以发挥其应有的作用。如果中小企业仍习惯于传统的管理模式，强调控制而忽略了事前预防，没有建立预防和自我约束机制，往往在实际的工作违纪行为发生后，试图堵塞或惩罚，这将导致更高的成本，内部影响大，使会计控制失效。通常是产品已发出，会计部门也不知道是否销售已实现；由于酒店供应部欺骗和失职造成材料质次价高，会计部门仍然需要支付全价的情况。只注意控制一些中小型企业的资金和其他有形资产的管理，而忽视了人员的质量控制，信息和其他无形资产，可能给中小企业带来巨大的损失，会计控制不能全面发挥控制作用。

2.2 缺乏有效的监督机制

加强我国中小企业的外部监督体系，包括政府监督和社会监督。对于内部监督，为中小企业建立内部审计部门很少考虑成本和其他因素。中小企业的业务，几乎没有监控特定行业或专业功能的人员。中小企业独立性差，所以不能充分发挥其功能，加上内部审计人员的服务质量低，不能满足工作需要，导致中小企业内部监管不力，各种控制无用。

2.3 员工素质较低

内部控制制度是由人建立的，也是由人来进行，因此，中小企业的人员素质是决定内部会计控制制度执行效果的重要因素。如果中小企业员工的心理能力和行为方式不符合内部控制的基本要求，内部控制的程序或措施的误解和错误，将会导致发挥非常困难，因为内部控制不能防止员工过失，分心，理解判断错误的发生。同样，内部控制制度作为中小企业管理的一部分，理应与运行管理人员的意图一致，不能防止中小企业内部管理人员滥用职权，故意徇私舞弊的行为。绝大多数中小企业，在创业期的员工，文化素质低，思想素质差，商业知识落后。中小企业领导者的管理水平不高，独断专行。随着中小企业业务发展的需要，从社会上招聘大量的人才。但其中也包括很多没有受过系统的教育和培训，会计基础知识和基本技能人才的缺乏，导致中小企业的整体素质参差不齐，也会导致中小企业会计信息失真行为的发生，并对该企业实施内部会计控制带来很多隐患。

3 中小企业应用内部会计控制问题的解决对策

3.1 完善内部会计控制体系

从技术上对中小企业的管理行为和会计行为制定详细的规定，其中包括独立的监测和内部会计控制以及会计监督机制、评价机制，执行更严厉的内部会计控制，更及时的年报披露，注册会计师强制轮换等。首先，中小企业应明确内部管理制度和管理目标，包括管理模式，内部会计制度，机构设置和职能分工，对内部会计控制制度明确方向的设计与施工。但内部管理系统一旦确定，应保持相对稳定，避免政策变化无常。其次，中小企业应建立预算绩效评价体系和有效的薪酬体系，预算管理和薪酬管理相结合。中小企业采用企业高管的年薪，执行只完成了年度预算目标和主要任务，可以根据现行薪酬的规定，提高进级。

3.2 强化内部会计控制的检查和考核

小型和中小型企业为了保证中小企业内部控制制度能有效地发挥作用，并不断提高，必须对中小企业内部控制制度实施定期评估，发现内部控制制度是否有效地跟进，实施，过程中发生了什么，为什么内部控制制度不能执行或不能完全执行，估计可能产生或产生的后果是什么。对内部控制制度的严格执行，给予精神鼓励和物质奖励；对违反规章制度的，给予行政处分和经济处罚。只有做到压力和动力相结合，才能最终达到内部控制的目的。

3.3 提高从业人员整体素质

为中小企业实施内部会计控制制度，必须加强在职人员会计培训，包括中小企业的领导人和会计人员。为了提高中小企业领导者的专业知识和思想道德水平，中小企业可以通过定期举办高级人才的业务培训，真正把会计责任主体的职责，考试不合格者待岗或下岗。随着时代的发展，知识的更新，会计人员不得停留在一定的水平，必须树立终身学习的理念，不断提高会计职业技能和道德素质。加强内部控制的主体“人”的行为的控制。中小企业的内部控制失效，经营风险，财务风险，行为主体全是人（这里所指的人是指中小企业从领导到有关业务人员）。单单一致，及时沟通，时刻把握相关人员的思想、动机和行为，可以促进内部控制工作。具体而言，除了领导本身应以身作则起模范带头作用，还应把握中小企业内部会计人员的思想状况。并且开展职业道德教育和专业会计人员培训。