浅析“营改增”对企业财务管理的影响

张燕

摘要：“营改增”是我国新时期经济转型的一项重要改革策略，目前已由初步尝试阶段转向全面普及阶段，在我国税制改革中具有里程碑的意义。“营改增”作为一项重大的经济决策，在推动税制改革的同时，还促进了产业融合，以降低收税标准的方式促进了我国市场经济中企业的自由竞争，逐渐显示出它对企业财务管理的影响。在“营改增”税制改革形势下，企业财务管理部门只有积极应对“营改增”政策带来的机遇与挑战，不断完善提高企业财务管理水平，才会使企业得到科学发展和可持续发展。文章分析了“营改增”政策对我国企业财务管理方面带来的具体影响，并结合“营改增”政策提出增强企业财务管理能力的建议。

关键词：“营改增”;企业财务管理;影响

“营改增”即营业税改增值税，该项制度于2012年1月1日在我国正式开始实施，其主要目的是推动税收改革和产业融合。“营改增”制度实施以来受到了社会各界的广泛关注，两年多时间内，“营改增”的各项相关制度和规定基本完善确立，参与“营改增”的企业数量也在逐渐增加。“营改增”制度在推行的过程中对企业财务管理方面带来了重大的影响，它在企业管理模式中的探索尝试，逐渐改变着原有的财务管理理念及模式。在现阶段，各个企业应当把积极应对“营改增”政策对企业财务管理带来的重要影响、探索出适合于“营改增”政策的企业财务管理模式和方法作为企业管理改革的重点，只有通过财务管理的创新才能顺应我国营业税改增值税改革的历史潮流，使企业管理得到长久生命力，提高企业市场竞争力。

一、“营改增”理论概述

“营改增”从本质上讲就是一种税收变化形式，主要内容是将原来企业缴纳营业税的应税项目改为缴纳增值税。增值税就是对商品或服务增值的那部分进行纳税，可有效减少重复纳税的环节，降低企业税收负担。“营改增”政策从试用于交通运输业和现代服务业开始，现已推广到各行各业，试用结果表明，“营改增”对于小型企业影响较大，在减免税收方面成效明显。

“营改增”具有重大的改革意义。它有利于我国产业结构的调整，对第三产业和新兴产业发展具有税收优惠的扶持作用;可以提高我国商品、货物和劳务的国际市场竞争力;使我国的税收制度实现与国际接轨，我国商品价格在国际市场中占据价格优势，将提高我国生产企业的国际竞争力。

二、“营改增”对企业财务管理的主要影响

（一）税负影响

在只考察税收负担的情况下，“营改增”政策对于小规模企业纳税人和增值税一般纳税人具有纳税优惠，小型企业纳税的税率均有不同程度的下降，而增值税一般纳税人在“营改增”实行以后可以抵扣的进项税额的范围及数额均有所增加，抵扣的比例较原来有所增加。从行业角度而言，交通运输业固定资产比较庞大，可抵扣的税负增加，税率变化幅度不大，有些企业出现税负下降的情况，企业间税负下降的差异比较明显。对于其他一些以劳务和其他非可抵扣资产为主要成本的行业来说，税负呈现差异性，有一些企业税负不升反降。从增值税与营业税的计税公式可以看出，增值税的销项税额取决于营业收入和适用的增值税税率水平，“营改增”对于企业税负的影响主要取决于适用的税率水平、毛利率和营业成木中可抵扣项目占比。“营改增”政策普遍对企业的利益带来一定的影响，在实践过程中应根据市场企业情况适度调整税率，政府财政部门应制定相关法律法规对“营改增”政策进行及时调整，对企业的亏损给予适当财政补助。

（二）会计核算影响

“营改增”政策的推行冲击了原有的财务管理模式，对会计核算带来较大影响。“营改增”改革以后，企业收入入账的原则和方法均发生了较大的改变。在服务行业中，收入需要按照一定的税率扣除掉销项税额予以确认，而成本也需要抵扣掉进项税额予以列支。由于“营改增”并未全面在我国企业中推广，使得非试点地区与试点地区存在较大差异，在税种的衔接和调整方面无法充分统一，加大了会计核算的难度。“营改增”对企业会计核算提出了更高的技术要求。

（三）发票管理影响

“营改增”推行以后引发了发票种类的变化，这为发票管理提出了新的要求。在增值税发票管理过程中要注意区分小规模纳税人和一般纳税人，对这两种纳税人所使用的发票类型，税务部门有严格的规定。增值税涉及税收的抵扣，正确使用发票可以有效避免企业承担法律风险。在传统企业财务管理中，发票管理没有明确的制度要求，“营改增”推行后可实现发票管理制度的完善。

三、“营改增”形势下企业加强财务管理的建议

纵观我国市场经济下企业发展的全貌，“营改增”政策的实行对绝大多数企业而言是一个良好的发展契机，只有一少部分行业性质和纳税主体资格存在差异的企业未能在“营改增”政策改革中获得实际的经济利益。若想让“营改增”真正发挥其减轻税负的功能，各个企业应当积极发挥主观能动性，抓住机遇实现企业财务管理的创新与提升，充分利用纳税筹划，最大限度地实现企业的经济效益。

（一）抓住机遇，加强纳税筹划

“营改增”税政改革方式对于小规模纳税人而言可以直接理解为减轻税率。而一般纳税人则需要积极利用各种政策上的有利因素，结合自身纳税主体的实际情况，通过广阔地增加客户资源和制订最优税收筹划方案来实现企业纳税的优惠。通过广泛地挖掘客户可以有效实现税负的转嫁。增值税的征税范围包括整个流通环节，通过税负转嫁可以保证减少企业新增税收的税率，同时有助于提升企业市场竞争力。企业方面应注意研究税收政策中的特殊条款，以此来扩展客户资源，充分运用政策规定扩展实现税收优惠的空间，探索减少企业税负的对策，达到减少税负金额的目的。

（二）改进企业账务处理流程

企业要根据“营改增”的文件要求对企业情况进行细致分析，对账务处理流程做出改进。利用适应性强的税务筹划维护企业利益，对纳税情况作出正确计算和申报。在改革初期运用业务转移的方式实现对不同地区建立分公司的企业的税收支持，在税收政策完善以后便可以有效避免税收不公平的现象。企业要加强对增值税的计算，对增值税专用发票的取得、增值税汇算清缴方式时间等作出明确的规定。

（三）加强企业财务管理内部控制

“营改增”政策实施后，企业应该注意到加强企业财务内部管理的重要性，对既往的财务内部控制管理进行反思和改进，加强财务管理监控制度，维持内部控制管理的有效性。在管理过程中重点加强对票据的管理，确保账务处理程序遵循一般规则，将税收筹划作为重点管理项目。在控制管理工作中及时发现财务管理缺陷并探讨改良措施。

（四）实施绩效责任制

实施绩效责任制是为了保证经济效率，这是经营的第一目标，同时过硬的质量可以为单位赢得口碑、赢得市场，继而为单位的持续性发展打下良好的基础。而好的工程质量取决于人，人的工作效率取决于制度，因此实施绩效责任制，用明确的标准与责任来激发参与人员在“营改增”中的适应性、能动性，并将绩效与他们的报酬、提升挂钩，使诚为发挥人员能动性、自觉性的必要保障。

四、结语

“营改增”政策的推行对于企业的发展既是机遇又是挑战。一方面“营改增”可以有效避免重复征税的弊端，降低大部分企业尤其是小型企业的税收负担，促进各类企业蓬勃发展;另一方面，“营改增”为企业财务管理提出了新的要求。“营改增”推行后，企业财务管理在发票管理和纳税申报等方面的工作量会加大，增值税专用的发票带来的行政刑事风险也随之加大。企业通过对“营改增”政策的深入了解，促进企业财务管理方式的变革更新，对于应对“营改增”政策带来的负面影响具有一定的避免作用，对于企业自身市场竞争力和科学可持续发展具有深远影响。因此在“营改增”政策形势下，各个企业应当积极抓住机遇，应对挑战，使企业财务管理制度能够有效维护企业经济效益，获得长久生命力。

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（作者单位：内蒙古商贸职业学院）