基于价值管理视角的管理会计研究现状

朱佐为

[摘要]近年来，市场经济环境的快速变化，以及我国社会经济的快速发展，都推动着我国学术研究对“新”的管理会计技术的研究。而在繁多的“新”管理会计理论研究中，以“基于价值视角”的管理会计所获得的关注最多。本文浅述了其研究现状，并探究了其未来研究方向。

[关键词]价值管理；管理会计；分析框架

[DOI]1013939/jcnkizgsc201533135

1基于价值管理视角的管理会计概述

基于价值管理视角的管理会计，实际上是强调价值创造以及对价值的评估两个内涵，其核心思想是将企业的所有经营投入以及产出看作一个十分简单的过程，将所有过程按照价值的流向来进行管理。

在价值管理视角下，会计管理突破了传统会计管理以货币为计量的财务限制，而是从价值的角度去执行会计管理，价值既可以是有形的货币价值、物品价值，也可以是无形价值。这种转变使得会计管理的范围从传统的单纯的财务层面延伸到了企业运行的方方面面。也就是说，管理会计的研究对象将会包含所有与企业有关的价值运动，凡是进入企业价值流的价值信息都在研究范围之内。

管理会计的研究范围变得更加广阔，而相对的会计要素也更加多元化，相对的会计指标也随之增加。由于所有的会计管理都按照价值流进行管理，除了传统的资产、负债、所得者权益、收入、费用、利润常见的六大财务状况指标之外，还增加了包括企业竞争力、价值增值、价值流等资源能力指标和运营指标。

在价值管理视角下，管理会计的管理目的也产生了一系列的变化，其管理的核心目标是为了进一步追求企业的价值增值，也就是通过优化企业的价值，从而去协调企业组织内各部分之间的协作管理，保证企业价值流的有效运作，从而实现企业的最大价值，而最大价值本身就是对企业自身价值的一种增值。

2基于价值管理视角的管理会计研究现状

21分析框架研究现状

过去的一个多世纪以来，管理会计实务发生了革命性的巨变：从传统的注重以财务导向的决策分析和预算控制，转变为强调股东价值创造的多元化动因的确认、计量以及管理的战略性方法体系。价值管理框架以管理会计的实务为基础，它明确提出以不改股东创造出色的长期价值为管理目标，意在为企业业绩计量和价值创造提供一个整体框架但通常包括以下六个基本步骤：选择能提高股东价值的具体内部目标；选择与赢得既选目标相一致的战略和组织设计；在既定组织战略和组织设计下，确认能在经营中创造价值的特定业绩变量（或价值动因）；在以价值动因分析确认不同优先级的基础之上，制订行动计划，选择业绩计量指标，设定针对性目标；评价行动计划是否成功实施，并执行组织和管理业绩评价；根据目前结果，及时评价组织内部目标、战略、计划和控制系统的有效性，并在必要时加以修改。

从管理会计的实践看，现代越来越多的公司在运用一个综合的 “基于价值的管理 ”分析框架来整合多种管理会计实践。该框架侧重于：拟订和实施最有利于股东价值创造的战略；装备侧重价值创造和公司业务单元、产品和客户综合价值“动因 ”的信息系统；协同价值创造和管理程序；设计反映价值创造的业绩衡量系统和激励薪酬设计。采用“基于价值的管理 ”分析框架，基于三个基本原因。首先，在价值管理的角度下，分析框架更加符合管理会计经济学模型研究的一般性方法，它是从总体上对于管理会计的控制分析以及管理计划的发展依据。其次，分析框架在基于价值管理的视角下，将大量的国内外管理会计实践创新成果纳入其中，例如国外先进的平衡计分法、作业成本法，有利于研究的进一步深化，并增加研究的可行性。最后，基于价值观的分析框架，能够在研究的过程中，合理地根据实践的变化激励而进行改变，降低研究的盲目性，增加研究的灵活性。

22相关理论的研究现状

在国外，基于价值管理角度的研究相对起步较早，早在2003年，BruCeLBagga，从消除浪费的角度仔细分析了标准成本法与企业生产不适应带来的问题及产生这些问题的原因，并把标准成本法与价值流成本法进行了对比，介绍了精益成本方式——没有标准成本法的条件下，价值流成本如何帮助企业制定决策，提出了精益管理会计这样一种能正确指导精益生产的会计管理方法。而2004年卡普兰教授承认基于价值角度的管理会计实务已经被西方国家认知了很长一段时间。在《夏威夷商业回顾》一文提出了一种新的ABC，一种基于“在产品整个流动所花费的时间”上的产品成本的方法。他也认识到必须要理解“流动”的能力如何。他提出产品的“特点和特性”被用来组成“混合模型流”中的复杂程序。而这其中提到的新的ABC，实际上就是基于价值管理的管理会计的雏形。

在国内，虽然基于价值管理角度的管理会计研究相对较晚，但这种思想早已经被许多专业学者接受，但这方面的研究成果比起国外文献来说偏弱。在陈明坤编著的《精益会计》中，就细致地提出了基于价值管理的精益会计的时间过长，并提供了相对丰富的数据和案例，并指出了应注意的细节。

3未来的研究方向简述

在我国的市场经济体制环境下，以上市企业为主要市场管理会计实务实践为代表所表现出来的一些问题行为，将会引导我国管理会计的研究方向，通过研究并形成理论去修正这种问题，并以此为基础通过管理会计为企业的发展带来更长远的价值贡献。基于价值管理视角的管理会计在未来的研究中必须要把握以下几个方面：

第一，基于价值管理视角的管理会计研究的实质与形式都应该牢牢抓住“价值”，虽然我国的实证管理会计研究工作要落后于西方发达国家，我国的企业在管理会计实务实践中也很少沿用西方的先进理论、先进方法和技术，例如平衡计分卡、作业成本法等会计管理方法，但在应用实践中很可能已经融入这些理论的基本原则。因此，在未来的理论研究过程中，研究人员应该不拘泥于形式，而是要准确把握管理会计的实质，从而找到更多的研究素材。

第二，基于价值管理视角下的管理会计的计量研究问题，基于我国的市场环境的改变，未来对于管理会计的研究趋势必然会以经济学计量为显著研究特征，通过对管理会计的计量模型进行进一步的改善，促进管理会计的深入发展。管理会计经验研究的发展尤其应注意三类主要的计量经济学问题：内生性、同时性和函数形式。

参考文献：

[1]孙茂竹管理会计的理论思考与构架[M].北京：中国人民大学出版社，2002.

[2]杨周南价值链会计管理信息化的变革[J].会计研究，2005（4）：36-40.

[3]曾铮，张亚斌价值链的经济学分析及其政策借鉴「J].中国工业经济，2005（5）：104-111.

[4]汤谷良，林长泉打造VBM框架下的价值型财务管理模式「J].会计研究，2003（12）：32.

[5]Warren Gordon & Lamont，RIAThe Journal of Cost Management[J].2013，17（2）：23-27.

[6]中国注册会计师协会财务成本管理[M].北京：中国财政经济出版社，2010

[7]中国注册会计师协会公司战略与风险管理[M].北京：中国财政经济出版社，2012.

[8]科塔里，等当代会计研究综述与评论[M].北京：中国人民大学出版社，2009.