浅析企业所得税税收筹划

姚娟

摘要：税收筹划是纳税人依据现行税法，在遵守税法的前提下， 对筹资、投资、经营等活动进行的旨在减轻税负的谋划和对策。企业所得税是我国的主体税种，在企业的纳税活动中占有重要的地位，而且它的税源大，税负弹性也大，具有很大的税收筹划空间，故而成为企业开展税收筹划的首选税种。本文从企业的实际出发，就税收筹划应遵循的原则、税收筹划的基本方法以及注意事项作以简要的阐述。

关键词：企业所得税  税收筹划

1 企业税收筹划的原则

①合法性原则。合法性原则是指纳税主体在其进行的所得税纳税筹划活动中必须以遵守税收法律、法规和政策为前提。这是所得税税收筹划的最基本的原则。要严格做到不乱摊成本费用，不乱调利润，深刻认识并划清其与其他不正当减税方式之间的界限，必须坚持其合法性。

②成本效益原则。企业是创造利益的一个集体，税收筹划不能削减整个集体的利益，必须保证筹划的成本低于筹划所取得的效益，具有一定的经济效益。税收筹划是企业财务管理的一部分，它应该服从财务管理的目标。

③时效性原则。税收筹划和法律环境、经营范围、经营方式有着直接的关系，众所周知这些影响因素不是一成不变的，他们会随着各方面情况的变化而发生变化，因此税收筹划也应该与时俱进，企业只有认清眼前的现状，灵活应对，不断调整和制定税收筹划方案，才能使税收筹划的价值最大化。

④整体性原则。税收筹划是为企业整体利益最大化服务的，应以企业整体利益为重，要整体筹划、综合衡量，采用筹划后的最优纳税方案，以求整体税负最轻、税后利润最大。

⑤风险收益均衡原则。任何事件都是有利有弊的，税收筹划存在收益的同时也具有一定的风险，比如经济波动风险、政策风险、市场风险和企业经营风险。企业应该坚持风险收益均衡原则，采取一系列有效的措施避免风险，提高税收筹划的收益。

2 企业所得税税收筹划的主要途径

2.1 所得税税率筹划 ①小型微利企业的纳税筹划。新企业所得税法要求小型微利企业的所得税率是20%，同时也改变了传统的纳税标准，过去的标准仅仅参考年度应税所得额，现阶段采取了应纳税所得额、从业人数、资产总额三个指标相结合的方式。基于此，小型微利企業在创立之初就应该认真考虑企业的规模和人数，做出最适当的安排，如果规模较大，可以考虑把其分成两个独立的纳税企业。另外，应该注意年应税所得额，发现该数据处于临界点时，应该采取必要的措施减少应纳税，比如推迟收入实现，或者参加公益、救济性捐赠等。②高新技术企业的纳税筹划。新税法规定国家重点扶持的高新技术企业适用15%的所得税税率，其界定的首要条件是拥有“核心自主知识产权”。因此，高新技术企业在纳税筹划时，其侧重点和其他企业的纳税筹划具有很大的区别，高新技术企业在进行纳税筹划时应把重点放在提高自身核心自主知识产权的拥有量上，自觉地进行自主创新，不断地提升自己的核心竞争能力。另外有条件的企业还应该设立自己的研发机构，组建优秀的专业团队，并制定中长期研发计划。③由于我国对居民企业和非居民企业在新企业所得税法中有着不同的要求，新企业所得税法规定，在符合要求的前提下，非居民企业的所得税可以进行减半，按10%进行征收，相关企业在进行税收筹划时可以充分的利用这一税收优惠政策，进而实现税收筹划的真正作用。

2.2 精心选择纳税人身份 新企业所得税法对纳税人进行了明确的规定，认为法人企业或组织为企业所得税的纳税人，并把其分成了居民纳税人和非居民纳税人两类。不仅如此，新企业所得税法还明确了居民企业和非居民企业的概念。由于不同的纳税人身份对企业应纳税的影响是不同的，所承担的责任和义务是有所区别的，所享有的政府优惠政策也存在一些不同，客观上来说，新企业所得税法的实施对外资企业影响很大，因此相关企业应该根据自身需求精心选择适宜的纳税人身份。

2.3 税前扣除筹划 ①提前扣除，延期纳税。新企业所得税法对固定资产的折旧费用做出了规定，要求由于各种理由确实需要折旧，可以采取措施加速折旧，具体可依照相关规范标准进行实施。另外由于目前物价上涨严重，存货计价应该抛弃传统的方法采用加权平均法。同时由于新企业所得税法要求业务招待费只能按实际发生额的60%，但是不超过年营业收入净额的0.5%扣除，所以相关企业应该尽量减少这项费用，把在这些项目上的费用最大程度的减低。总之企业应该在合法的前提下，最大程度地争取税法允许的最大扣除，使税前扣除筹划价值最大化。②新税法对于工薪、福利、捐赠、广告费等给予了更加宽松的税前扣除政策，扣除限额提高，企业可以在从这个角度出发，进行税前扣除筹划，充分列支工资、福利、捐赠、广告费及研发费用等，但需注意必须满足以下列支条件，比如工资是可以据实扣除的，但是必须是“合理的”;广告费必须严格的依照相关的规范标准进行操作，并保有相关的凭证;捐赠必须是公益性捐赠等。

2.4 充分利用税收优惠政策进行税收筹划 ①费用的加计扣除。费用的加计扣除主要包括以下两个方面：一是研发费用的加计扣除。由于新企业所得税法中规定在计算应纳税所得额时可以把研究新技术、新产品、新工艺的开发费用进行加计扣除，所以企业可以依照相关规范标准，对新产品、新工艺、新技术的研发费用进行加计扣除。另外，企业在核算的过程中，应该把研究开发支出和其他支出进行分别核算，最大程度地争取税法允许的最大扣除;二是工资的加倍扣除。国家为了促进残疾等人员的就业，在新税法中规定安置残疾人员或者国家鼓励安置的其它就业人员的企业可以在计算应纳税所得额时加计100%扣除。所以企业应该充分的利用这一项政策，合理地安排残疾人员，如果安排得当，能有效达到节税的目的。②特殊设备的税额抵免。由于现在我国的生态环境遭到了很大的破坏，国家正在采取各种各样的措施加强环境保护和治理，包括在新企业所得税法中规定企业购置用于环境保护、安全生产、节能节水等专用设备的投资额可以按一定比例实行税额抵免。企业在税收筹划的过程中应该充分考虑到这一政策，采取相应的措施，如此不仅可以争取到税法允许的最大扣除，还能够有效地改善我们赖以生存的生态环境。③所得额的抵免政策。国家每年都会开设很多的投资项目，其中一些投资项目国家会给予一定的税收优惠，创业投资企业可以考虑选择这部分投资项目，如此能够有效地减轻税负，实现税收筹划的价值最大化。

3 所得税纳税筹划应注意的问题

3.1 正视税收筹划的风险性 税收筹划目的虽然是使税后利润最大，但是都必须在合法的前提下进行操作。由于税收筹划具有很强的专业性，纳税人应该通过学习具有一定的财务和管理知识，真正意识到税收筹划不是偷税、漏税等，而是在合法的基础上进行的一系列减少应纳税的操作，由于税收筹划具有一定的风险性，相关企业应该正视该风险，严格控制税收筹划的各项操作，尽量避免涉税违法犯罪风险。

3.2 税收筹划要与偷税避税行为分开 偷税、避税等可以达到减轻税负的目的，税收筹划也可以达到减轻税负的目的，两者的区别在于前者属于一种违反乱纪行为，而后者是在合法合规的基础上进行操作的，税收筹划必须要与偷税、避税等行为分开，相关企业绝不能利欲熏心，必须坚持税收筹划的合法性。

3.3 提高企业纳税筹划人员的素质 纳税筹划的成功与否和纳税人有着直接的关系，所以进行税收筹划的企业对其纳税人的要求是很高的，不仅要求纳税人具有一定的财务和管理专业知识，还要求纳税人具有很强的专业业务素质。只有这样在进行税收筹划时企业除了保证具有一定的收益外，还能够有效地规避税收筹划风险。

4 结束语

企业所得税是我国的第二大税种，具有很强的复杂性和技术性，它作为企业税负的一个主体税种，长久以来一直是企业税收筹划的核心所在。从税收筹划理论的角度出发，只有税制规定越复杂的税种，其税收筹划的空间才会越大，企业在制定税收筹划方案时，熟知所得税相关法规，并保持相对的灵活性，以便随着国家税制、税法、的改变及预期经济活动的变化随时调整筹划方案，保证税收筹划的目标实现。

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