中小企业内部控制研究

摘要：中小企业在促进国民经济的发展中扮演着至关重要的角

色。近年来，中小企业在发展中面临各种困难和风险。中小企业要持续发展，必须建立和完善内部控制制度。文章通过对我国中小企业内部控制现状的分析，发现存在一系列问题，并据此提出了对策建议，希望为中小企业内部控制体系的构建提供一定的参考和帮助。

关键词：企业管理  内部控制  管理模式

1 我国中小企业内部控制现状

1.1 企业内部控制意识薄弱

多数中小企业经营管理者的文化修养较低、思想观念不太先进，导致其对经营管理比较轻视，只是一味地将目光放在生产部门，认为生产部门才是企业最重要的地方，企业的利润都是由生产部门所创造的。他们通常只重视短期利益，很少考虑长远利益，导致对内部控制的认识偏差很大。管理者认为内部控制是不实用的，不能直接给公司带来经济效益，企业经营者只是一味追求经济利益，而忽视内部控制的重要作用。高层领导不愿意采用内部控制，认为这使他的权威和决策会受到干扰，造成公司秩序的混乱，则使内部控制的实施更加困难或无法实施。

1.2 企业会计控制制度不健全

1.2.1 会计人员素质低且分工不明确

虽然有一定的规则和条例，但是会计人员互相牵制的工作还不完善，并不能真正应用到实际工作中。中小企业财务人员素质较低，会计账目混乱，会计内部控制制度不规范，监督系统只是一个摆设。个人产权和企业财产界限不明确。会计制度设置过于简单，财务人员培养不到位。员工发展机会受限，福利、工资待遇都不高，这使得优秀的员工很快会被挖走，很难留住人才。公司在机构设置上不能做到各司其职，在人员配置上也做不到专业对口，甚至也经常会有人身兼数职的现象。这就容易出现会计信息误差，影响企业的财务报表。

1.2.2 会计建账不规范且核算违规操作

中小企业大部分经常以票代账，即使设账，但账目混乱。请兼职会计报税成本、利润自己算。人为操纵利润，会计信息极不真实。中小企业所采用的财务人员普遍都有知识缺乏、知识结构老化等问题，只会采用流水账的方式记账，一些很多实用的会计记账方法，比如会计电算化、复试记账等，都无法施行。而且，大多数中小企业对岗位的职责说明是混乱不清，导致职工在工作中相互推诿，出了事情后无法找到相应的责任人，不仅会降低工作效率，也会使企业制度造成混乱，致使内部控制制度无法执行。

1.3 内部监督机制缺失

内部监督制度是一种能高效的制约企业经济经营活动的自律制度，对于财务信息的真实准确、企业财产和资源的安全完整起到保证作用。并能有效的促进经济效益的发展，对企业的经营风险进行防范。因此内部监督机制是至关重要的，将内部控制系统正常运行是需要内部监督机制来保证的。我国多数中小企业的内部监督机制并不完整，部分中小企业的内部监督机制比较被动，其主要表现是：有的没有设置内部监督机构，是处于真空状态的监督机制;一些内部监督机构缺乏独立性，不能够对财务信息和组织机构的绩效做出正确判断。

1.4 风险体系管理体系不完善

风险评估是提高效率和内部控制有效性的关键。企业建立识别机制，及时的对风险进行分析，要了解他们所面临的风险，并及时管理。企业的管理者在管理公司时，没有意识到潜在风险的存在，不能及时辨别到潜在的风险，中小企业资金不雄厚，对风险的抵抗能力差。企业内外的诸多因素影响着生产经营，造成企业的获利能力有不确定性。我国还不完善、不健全的法律制度给处于成长期的中小企业带来风险，很难提供详细标准的对中小企业有约束力的法律法规保护。受不良的社会信用环境影响，中小企业的诚实守信观念浅薄，道德风险在中小企业中真实存在。

2 完善中小企业内部控制制度的建议

2.1 强化企业内部控制意识

在企业经营效率方面，中小企业管理者要正确地意识到内部控制对其的深远影响。并要获得足够的重视，不断更新观念，加深管理职责的概念，运用与时俱进的管理方法经营企业。企业的内部控制要渗透到企业各个职能机构，涉及到企业的各项业务，调动各部门所有人员建立一个全面的，科学的，完整的内部控制体系。要想将一套缜密完整的内部控制制度顺利的落实实施下去，企业管理者起着十分重要的作用。没有企业管理者的重视，不管是再好的控制体系也只是形式上的体系，对企业的发展毫无作用。为了使内部控制制度在企业中发挥到极致，管理者也要自觉接受内部控制制度的限制，发扬榜样精神，这样员工也能重视并实施内部控制。

2.2 加强会计控制制度的建设

对《会计法》的实施情况进行检查时，要确保检查会计系统控制在中小企业中的施行程度，坚持脚踏实地，着重检查会计基础工作。对企业经济业务文件要进行记录，并要对相关凭证进行连续编号，避免业务记录重复或漏记，这也能在一定程度上对舞弊行为进行防范。揭露非法的行为活动，让会计法律法规得到贯彻实施。要定期或不定期的检查其会计报表等相关信息的真实性、有效性。通过检查，发现问题，找出差距，发现所需要解决的问题。对检查中发现的问题，要有效地、全面地、及时地反馈。

中小企业应根据其规模、业务量等具体情况为会计制度的实施、会计系统控制的执行创造条件。要不断提高会计人员的素质水平，根据培训需求增强培训力度，使其懂得会计系统控制的重要性，以及懂得如何落实会计系统控制制度。把培训结果进行总结和反馈，为下一步的培训积累经验，慢慢地，使培训规范化，制度化，促使从业人员的业务水平和素质得到提升。而会计机构负责人也要起到带头作用，以身作则地维护会计控制系统的建设。

2.3 加强监督机制建设

内部监督是在企业内部建立能自我完善、健康发展的独立机制，具有积极性、综合性、广泛性与独立性等特点。它能够从企业整体利益出发，发现问题、分析问题并解决问题。内部监督部门要在企业日常的经营管理活动中发现也许会面临的风险与一些影响内部控制的弊端，进行定性与定量分析，并向企业管理层提出相应的改进措施和建设性的意见，使得企业的经营管理得到改善，进一步提高企业的经济效益。一定要让内部监督真正的发挥其咨询评价的职能，内部监督才能更好地帮助企业管理层做出明智的决策，使企业得到更好的发展。

为了保证内部监督的客观性，充分发挥内部监督的职能，必须提高内部监督的独立性。内部监督部门不能隶属于其他别的部门管理，必须独树一帜成为一个完全独立的部门。这样就可以让内部监督部门在公司中占有一个较高的地位，从而保证其内部监督的权威性，以便于能够更好地对企业的财务状况进行监督，并针对企业可能面临的风险提出自己的建议，不必受到其他管理的部门干扰。

监督人员应具备内部控制相关联的各方面的知识、技能和经验，不能为了寻求一己私利或自我保护而操纵结果。所以，就要配备思想素质、职业道德、业务技能均合格的人员展开内部监督工作。内部监督机构在帮助管理部门监督其他控制政策的施行时，还对各种财务资料的真实性和完整性及资产运用的效率进行考核，为改进内部控制制度提出建设性意见和建议。要搜集更广泛的数据，为做出更加具体、详细的监督计划和实施计划而准备。

建立健全的内部监督制度，是为了保证内部控制有效的进行。内部监督制度的建立，可以有效促进规范化的内部控制制度的建立，并且促使中小企业严格施行内部控制制度。内部监督的直接目的是检验内部控制制度的执行效果，其最终结果是服务于内部控制目标，所以要求内部监督制度能够查找出内部控制的缺陷。是否能找到控制缺陷，这直接影响内部监督工作的效果和效率。要确保内部监督信息有通畅的传递报告渠道，给内部监督部门跟踪异常并提出处罚建议的权力，建立内部控制缺陷修正，完善的機制，充分发挥内部监督的有效性。

2.4 建立风险评估系统

企业的生存环境和内部风险因素是内部控制研究的重点，企业必须加强对风险的防范和管理。中小企业应以生产，销售，财务和其他相关的业务目标相联系，建立有效识别风险的机制。在风险事项发生前，发现引发风险的因素;减少增加风险因素的条件;预见危害或者危险;重视风险暴露，这些是风险识别的过程。只有能够有效地进行风险识别，才能高效地防范风险。

成立风险管理委员会，负责定期检查企业运营状况、对外部环境和经济运营过程的变化做出评价，分析其自身的优势和劣势，优点和缺点。特别值得注意的是，企业应根据环境的变化，更新、完善内部控制制度，加强在环境改变时的事务管理。由于是小规模的企业，所以抗风险能力弱，因此在其内部控制制度中，对紧急或重大的风险进行评估和预测是非常重要的。中小企业应当结合自身的行业特点和企业运作状况，针对可能的突发事件编列内部控制规定，同时设置专门的高层人员负责进行风险辨认和评估。

2.5 完善控制政策与程序

加强对人力资源管理的控制，提高工作人员的思想素质和工作能力，提供员工长期发展的战略。做好绩效考评工作，可以促使中小企业的管理者进行有效决策，引导和规范员工行为，促进实现企业的发展战略和提高经营效率效果。中小企业应制定有针对性和可操作性的评价指标，建立评价指标体系，选择合理的评价标准，为员工的薪酬和晋升，做出有质量标准的评价。随着中小企业的发展壮大，要做好人力资源规划，评估现在的人力资源状况，预测未来人力资源的需求量，做好招聘人员的准备。

2.6 改进信息沟通渠道

企业赖以生存的因素之一是信息资源，企业制定的决策和日常的运作都需要各种各样的信息。从上到下、从下至上都要将有效的信息沟通贯穿在整个企业中，所有的工作人员可以从管理层得到明确的信息，认识到认真对待内部控制的重要以及自身的控制职责。他们必须理解每个角色的内部控制体系，以及个人的行为和其他人的工作之间的关系。

对信息系统也要进行内部控制。在信息系统开发阶段，中小企业要更加注重战略规划、开发建设和运行围护方面的控制。在实施具体业务处理时，对于输入、处理和输出要严格控制，优化管理流程，防范经营风险。操作员在录入经济业务资料时，要认真仔细，避免非故意差错的发生。

2.7 注重企业文化建设

从中小企业的实际出发，建立企业的文化，追求经营之道，培育企业精神，对企业形象进行良好的塑造，企业的内外环境要得到优化。企业的核心价值观要得到表明，将核心品牌重点打造，要反映所有员工都认同的目标、品质和对于价值的追求。企业文化形成以后，将产生一个有形的力量，企业成员的思维与行为在潜移默化中受其影响。因此，企业必须加强企业文化建设，主要的方法有：以企业文化的指导下，对各项规章制度进行建立和执行，企业文化融入到企业各项工作，使职工感受到浓厚的企业文化氛围;中小企业应让员工感到自己与企业的紧密联系，让员工有归属感，员工主动把企业当成自己的家，把企业与员工塑造成一个命运共同体。总之，培育企业精神是企业文化建设的一项重要内容，中小企业要注重培育与时俱进又符合企业自身实际的企业精神。

参考文献：

[1]李阿勇.我国中小企业内部控制的研究[D].华北电力大学（北京），2008.

[2]赵文秀，胡淑娟.对加强中小企业内部控制的看法[J].财会月刊，2008.

[3]张伟.中小企业内部控制问题研究[J].漯河职业技术学院学报（综合版），2004.

作者简介：邓艳（1968-），辽宁鞍山人，鞍山师范学院附属卫生学校，会计师。