高等学校财务预算编制探讨

李英

摘 要：随着新高校财务制度的颁布，以前的财务预算编制中出现的问题，如编制内容、编制方法以及编制体系等方面都需要做大的调整，重新完善，将基建预算并入学校总预算，实行零基预算为主，滚动预算为辅，建立专业的预算管理机构，提高会计人员业务水平。

关键词：高校 预算编制 新财务制度

中图分类号：F234.3

文献标识码：A

文章编号：1004-4914（2015）05-112-02

高校财务预算的编制是预算管理的重要组成部分，编制内容决定了决算的真实性，编制方法则决定了预算的可执行性和考核评价。

一、高等学校财务预算在编制方面存在的问题

高等学校预算的编制应当包括整个财务预算年度的总收入和总支出。首先要考虑的是学校未来的发展前途，充分利用现有的基础资源，真实完整的反映事业经费需求，科学建立预算指标和管理体系。

1.预算编制内容不完整。高等学校以前一般对基本建设使用的是基建会计，属于独立的会计体系。基建会计账务核算未与学校事业会计预算合并，致使学校预算无法把基本建设投资信息全部纳入进来，高校预算体系一般不包括这部分资金。而基建投资项目涉及的资金规模巨大，来源渠道很广，学校预算不能全部涵盖这部分支出内容。高校许多基建工程实际已建成投入使用，由于事业会计账面未办理固定资产入账，造成高校固定资产账面价值与实际价值不符。.学校财务收入来源和支出费用包括日常的教育事业经费，还包括各类财政专项经费拨款以及科研项目经费。由于专项经费是一种追加，总是在年中或年末才能到账，年初编制预算时无法确定；科研项目经费从项目立项到申报、批复，周期漫长，手续复杂，是否能申报成功，能申报到多少资金都无法确定。学校财务部门都无法将其纳入预算体系。

2.上报的预算内容在项目分类和计算上与实际支出预算脱节。现行高校统一使用的部门预决算报表软件系统都使用固定格式和内容，一定程度上成了“上报性预算”，财政部门要的数据与实际发生的预算差距很大。高校为了完成上报计划，按照财政部门的管理要求进行编制，就采用编制两套预决算报表的办法来应对。由于高校编制的实际预算没有根据学校的短期中期和长期目标来合理规划，缺乏对自身发展和战略规划的明确要求，缺乏全局性，没有将资金统一规划，统筹安排，造成了校长不能独立自主运用资金的权限，各部门只考虑自己的需求，有些项目申报批复后，不实际执行，使用效率不高，造成资金大量结余。

3.编制方法不科学。现在高等学校预算编制方法一般采用“零基预算法”，对于学校的基本预算支出，都以零为起点，逐项讨论各项费用的内容及开支是否合理，考虑费用开支的必要性和金额，在全面统筹的基础上进行预算。它可以科学客观地控制实际支出，使资金的使用效率大大提高。但在实际运行中却不易操作。“零基预算”无法解决超预算收入的支出问题，导致年终这些资金沉淀，使年度结余过大，资金使用效率降低。

还有一种高校预算编制方法是“滚动预算法”，是指在编制下一年度支出预算时，以上一年度实际支出数为依据，并考虑下一年度学校收入状况和影响支出的各种因素，及时地调整增加相关项目预算数。下一年度的预算要取决于上一年度实际支出数，而上一年度实际支出是否合理无法控制，从而将不合理因素延续到下一年度；容易形成惯性思维，只能增加支出，不能减少支出，否则拨款就会减少，造成虚增支出预算，不考虑节约勤俭。

4.预算组织体系不健全，预算编制人员不专业。由于高校预算管理工作基本上由财务处负责，财务处需要统筹全校各种资源，而学校主管校级部门没有一个权威职能部门来专门统筹规划，导致预算编制时间过长，预算下达滞后。学校预算管理需要反映对学校长期事业发展规划和短期年度工作任务的合理安排，应该由全校各相关部门、学院共同进行全局规划。各部门、学院预算只考虑自己小部门的利益，没有根据学校长期的事业发展规划和年度工作任务作为自己编制预算的前提，使预算编制追求短期效应，执行时随意，预算控制失效，不能充分发挥预算管理合理配置资源的作用。由于对预算管理工作不重视，各部门编制预算的人员往往是办公室人员编制，对贯彻落实教育预算编制的依据原则及制度领会不深，不能像专业的会计师那样编制专业的报表。

2012年财政部、教育部为进一步规范高等学校财务行为，加强财务管理和监督，提高资金使用效率，促进高等教育事业健康发展，根据《事业单位财务规则》财政部会同教育部对《高等学校财务制度》进行了修订。

二、完善财务预算编制的建议

1.新会计制度将基建、后勤收支计入学校的财务核算体系，增强了会计信息的完整性。细化会计科目，新增了“在建工程”，将基建会计报表合并入校级预决算报表中。将学校所有的收入和支出全部纳入一个账务系统中。校内预算按部门和业务内容与会计科目相对应，保证了预算及时下达，便于预算的控制考核和评价。

细化了报表内容，将支出尽量细化，避免在年中随意增加支出项目经费。收入预算主要包括各种财政拨款收入、事业收入、科研收入、自筹经费收入以及各部门的创收经费收入。支出预算主要包括事业支出、经营性支出、资本性支出以及上缴上级支出等。在具体编制预算收支表校内预算时，需要根据当前部门预算报表软件系统的特点，结合本校的长远规划和战略目标，以部门预算数据为基础，按照部门决算报表格式的要求细化校内预算内容和格式。在编制部门预算时，学校可及时编制校内执行预算，并汇总各部门执行预算，分析结果，进行评价。

2.推行以零基预算为主，以滚动预算为辅的预算编制方法。零基预算在编制高校的经常性支出时，应该摸清各学院的学生人数、当年招生数、基建项目及各部门的教师职员人数等，通过人事部门准确确定在编人员、编外人员以及退休人员，从而准确的预算出人员经费以及公用经费，根据对学校的发展影响程度不同来分配各项资金。在实际运用中，首先对高校的年度总目标进行预算，安排学校基本建设项目和重点项目的资金。其次安排各项专项资金的使用，职能部门需提交可行性研究报告及经费运行报告。根据具体支出情况和完成效果来进行考核。“滚动预算”又称连续预算，它特别适用于高等学校大规模举债投资建设新校区的建设期，从动态的角度把握住学校近期的规划目标和远期战略布局，能够根据前期预算的执行情况及时调整和修订近期预算，根据“近细远粗”的原则，随着预算的执行不断延伸补充预算，逐期向后滚动，是预算期始终保持为一个固定期间的一种预算编制方法。滚动预算能够预测各建设期资金需求，强化建设资金的调度，合理安排融资资金的到位时间，建设资金投入时间，还本付息资金需求，尽可能减少大量负债资金的存量，有助于确保学校各项工作的连续性和完整性，能够充分发挥预算的指导和控制作用，是一种作为正常预算外的辅助预算管理。

3.建立专职的预算管理组织机构，提高预算编制人员的业务水平。高校应设立校长领导下的由各职能部门负责人组成的预算管理委员会，作为高校预算管理的专职机构，负责组织协调预算管理工作。预算管理委员会对高校预算指标实施分层与归口管理，充分发挥各部门、学院参与预算编制的积极性与主动性。实行预算评估制度，由各部门各自提出其预算指标，对项目的必要性和可行性、管理方式和绩效目标进行说明，由预算管理委员会评价项目是否合理，据以安排预算并且在期末进行绩效评估。学校领导应高度重视预算编制工作，充分认识到财务管理和预算管理工作的重要性；提高预算编制人员素质，不断学习新的财务知识，进行会计继续教育培训。

参考文献：

[1] 财政部，教育部.高等学校财务制度[s].财教[2012]488号

[2] 财政部.高等学校会计制度财会[2013]30号

[3] 李四平.当前高校财务管理中存在的问题及对策[j].金融教学与研究，2003（5）

[4] 王丽平.我国高等学校全面预算管理体系框架设计.教育财会研究，2011（05）

[5] 董晓燕.高校预算编制困境及对策研究.会计师，2013（16）

（作者单位：西安交通大学 陕西西安 710049）

（责编：纪毅）