成本会计实训模型教学法设计研究

王萍萍 沈倩环

成本会计实训模型教学法设计研究

王萍萍 沈倩环

本文阐述了成本会计实训模型教学法的优势，尝试在成本会计实训教学中应用粥店成本模型让学生掌握成本会计知识，同时指出了粥店模型的优势和不足以及教学效果。

成本会计实训；模型教学法；粥店成本

成本会计教学目标之一是培养应用型的会计人才，学生在掌握成本会计理论的同时还需接触各行业的实际知识，才能真正掌握成本会计。为了让学生更好的掌握成本会计实践知识，高校开设成本会计实训课程显得尤为必要。将模型教学法引入到成本会计实训教学中，又能使学生较轻松地掌握成本会计。

一、成本会计实训模型教学法的优势

成本会计知识点多、计算多、表格多、章节前后连贯性强、课程较抽象。如果在教学过程中过于理论、缺少实践，学生很难掌握教材中的理论知识，甚至产生厌学情绪。在成本会计实训教学中引入模型教学法，可解决这些矛盾。

成本会计模型教学法的本质是通过在课堂讲授中引入让学生看得见、摸得着的实体模型，来增强学生对于学习成本会计的感性认知。成本会计实训可选的模型很多，本文选定粥店企业为实训对象，因为粥店跟实际生活联系很紧密，易于接受。

二、成本会计实训模型教学法的应用

（一）粥店成本会计模型的教学要求

本文的粥店只生产皮蛋瘦肉粥。作为成本会计教学，模型教学法着重展示原材料名称、制作间名称，学生在模型前如同置身于粥店。

采用粥店模型教学法有以下几个要求：一是每个小组独立开展实训，小组成员按要求完成自己的任务，先完成的成员可以帮助未完成的同学整理资料，未完成的同学应按要求完成自己的任务。二是小组模拟实训完成后，将实训成果交由教师初审，教师给出修改意见，并交小组讨论修改，定稿后再上交。以小组为单位将其学习过程和计算结果进行公开展示。三是成本会计实训结束后，要求每位学生根据小组综合实训结果，自己整理一份实训结果报告交给指导老师，以此消除岗位差异。

成本会计实训以小组为单位，全班大约分为5小组，每小组9-10名成员，每小组的会计岗位及任务为：材料会计1人对应材料汇总分配表，往来会计1人对应应收应付账款登记，工资会计1人对应工资核算，出纳1人对应现金银行日记账，会计1人对应明细账、总账、报表。成本会计4-5人分别对应固定资产及折旧核算、半成品核算、基本生产成本核算。财务经理1人负责原材料、工资、明细账、总账、报表等审核。本模型利用逐步结转法的综合结转法来计算皮蛋瘦肉粥的成本。

（二）粥店成本会计实训模型教学法的应用

1.半成品材料成本的结转

以皮蛋瘦肉粥制作间成本分配为例。首先，教师指导学生了解皮蛋瘦肉粥制作的工艺流程。皮蛋瘦肉粥的熬制需要的主要原材料有香米、糯米、咸瘦肉、鸡油、皮蛋、水。制作1份皮蛋瘦肉粥需要经过以下流程：（1）咸瘦肉的腌制：将鲜猪瘦肉、盐、姜葱拌匀腌制12小时以上（冷藏）。（2）将皮蛋和腌制好的咸瘦肉分别切成丝待用。（3）将香米、糯米洗净与水一起放入水中用中电饭煲煲。（4）将切好的皮蛋、咸瘦肉、盐、姜丝等辅料一起放入熬好的粥中烧开。

表1 咸瘦肉原材料分配表

教师通过表1指导学生（材料会计）填制会计凭证：

借：基本生产成本——咸瘦肉13.16

贷：原材料13.16

2.水电费分配

本模型中的粥店不设辅助制作间，所以不需考虑辅助生产成本。粥店所用的电、水都是外购的，制作1份咸瘦肉需要冷藏12小时，冰箱运行24小时需耗用1度电，则运行12小时需消耗半度电，电费的市场价为0.6元/度。外购水电费具体使用情况如表2所示：

表2 外购电力、水费分配表

由皮蛋瘦肉粥的制作流程得知：皮蛋瘦肉粥用电饭煲50分钟，电饭煲的额定功率是1200W，则1份皮蛋瘦肉粥的熬制需要1度电。制作皮蛋瘦肉粥需要用水清洗三次，再加入7.5千克的水熬粥，所以共需50千克的水，工商业用水市场均价为4元/立方米，则皮蛋瘦肉粥共耗水0.2元。

电费除了直接用于咸瘦肉冷藏、皮蛋瘦肉粥的熬制，还用于粥铺大堂的照明、空调制冷等，由于资料有限，这里暂不考虑。教师通过表2指导学生（往来会计）填制记账凭证：

3.应付职工薪酬的分配

皮蛋瘦肉粥的制作需要经过清洗、刀切、投入配方、熬制、传菜等人工过程。由于本模型只考虑制作1份皮蛋瘦肉粥，所以需要量化这些人工。假设服务员的工资福利是10元/小时，大厨的工资福利是25元/小时，则1份皮蛋瘦肉粥的洗、切、传等过程需要5分钟，成本为0.8元；咸瘦肉的洗切等约为2分钟，成本为0.32元；配方成本为1元。教师指导学生（工资会计）填制记账凭证：

4.累计折旧及其他费用分配

粥店的固定资产较多比如电饭煲、锅、刀、砧板、冰箱等。冰箱可按使用时间进行折旧，电饭煲、锅、刀、砧板等可按使用次数或时间进行累计折旧。由于1份皮蛋瘦肉粥使用这些厨具的损耗较少，这里可忽略不计。但教师可指导学生（折旧会计）填制记账凭证：

借：制造费用（或基本生产成本）

贷：累计折旧

除了以上4种常见的费用以外，粥店也会涉及到财务费用、应收账款、营业税、所得税等其他费用，本文将不考虑这些费用。

5.皮蛋瘦肉粥的基本生产成本分配情况

（1）半成品成本结转

表3 半成品成本明细账单位：元

根据表1咸瘦肉材料成本以及上述资料填充表3的内容，指导教师根据表3指导学生（半成品会计）填制记账凭证：

皮蛋瘦肉粥需要400克的半成品咸瘦肉作为原材料，而500克的咸瘦肉总共成本为13.78元，所以皮蛋瘦肉粥中的咸瘦肉成本=（13.78/500）×400=11元。

（2）皮蛋瘦肉粥成本结转

表4 皮蛋瘦肉粥原材料明细账单位：元

根据表4及其他资料皮蛋瘦肉粥的原材料成本为半成品成本及香米、短糯米、皮蛋、鸡油、白糖、胡椒面、盐及其他辅料的成本之和=11+4+0.5+7.2+1.5+0.2+0.003+ 0.1=24.503，人工成本为1.8元，水电成本0.8元，综合这三项皮蛋瘦肉粥的总成本为27.103元。教师指导学生（成本会计）填制记账凭证：

根据上述原材料可熬制5000克的皮蛋瘦肉粥，该粥店销售1000克皮蛋瘦肉12元，5000克总共销售收入60元。该皮蛋瘦肉粥的净利润=60-27.103=32.897元。

三、成本会计实训模型教学法的效果

从以上模型中可以看出，模型教学法简单直观明了。会计岗位与任务分配合理，能使学生较好的完成任务，增强专业技能，效果比较明显。具体体现在以下几个方面：

1.粥店成本模型是餐饮业成本会计理论与实践联系的桥梁，是成本会计感性知识过渡到理性知识的桥梁。餐饮业成本是学生平时经常接触到，容易引起学生的兴趣。

2.每组学生刚做完粥店模拟实训后，也许印象并不深刻，但经过每组成员对自身所负责的岗位进行总结和交流后，学生的体会更加深刻。这样做可以使学生及时发现自身的优点和不足，学习他人的先进方法，加强团队合作。

3.学生通过模拟实训后，明白了分步法成本计算的步骤，明白了分步法与品种法是相互联系、不可分离的；明白了总账、明细账、报表、凭证之间的关系。学生通过粥店模型对成本会计理解更加透彻，达到了预期效果。

粥店模型教学法对学生学习成本会计是有一定效果的，但仍有不足的地方。首先，本文只是选取粥店的一种粥的成本为研究对象，而现实生活中粥店是销售很多品种粥的。其次，本文并没有研究粥店的辅助生产成本以及制造费用、管理费用、财务费用等科目，但现实生活中这些成本费用是必然会发生的。再次，本文并没有精确计算固定资产累计折旧费用，而固定资产成本也是在餐饮业成本的一个较大部分。这种模型适合教学初期引导学生提高学习成本会计的兴趣之用。除了餐饮业成本会计之外，现实生活中工业企业的成本会计计算更复杂，对指导教师要求更高，还有待加强完善。

［1］伍瑞斌.基于成本会计实训教学改革视角的模型教学法应用探讨［J］.广西教育，2013（12）.

［2］伍瑞斌.应用型人才培养目标下的成本会计综合技能实训［J］.财会月刊，2014（8）.

［3］马莉萍.工学结合模式下《成本会计实务》课程建设的探讨［J］.财会教育，2011（11）.

（作者单位：华南理工大学广州学院管理学院）

本项目受省教学成果奖培育项目：经管类大规模高质量实训化教学模式实践与探索（项目编号：JY150406））资助。