会计师事务所云平台构建研究

邓芳 史开瑕

一、引言

云计算是一种以互联网为基础，通过按需付费的方式为用户提供动态便捷的网络、计算、存储等服务的新型IT技术。与传统的IT 信息技术创新不同，云计算不仅仅是一种IT 信息技术的革新，更是对传统IT 服务提供模式的颠覆。利用新兴信息技术推进行业信息化建设、提高行业核心竞争力一直是我国注册会计师行业的战略发展方向。基于此，本文以云计算与我国注册会计师行业的融合创新作为研究问题的出发点，运用云计算的基本理念和技术原理构建了会计师事务所云平台。会计师事务所云平台展现了云计算技术的独特优势，在这个云平台中，会计师事务所不仅能够享受低成本高质量的IT 服务，而且拥有巨大的信息数据库和审计资源池，并且还可以打破“信息孤岛”的瓶颈在云平台中实现畅通的资源共享和业务协作。因此，会计师事务所云平台的实现将有利于促进我国注册会计师行业的跨越式发展，早日达到甚至赶超国际一流会计师事务所的发展水平。

二、会计师事务所云平台构建的必要性

随着经济社会信息化水平的不断提高加快信息化建设成为了会计师事务所提升核心竞争力的关键环节。然而，当前我国会计师事务所信息化建设至少还存在以下四个方面的局限：（1）投入成本高，让中小会计师事务所望而却步。从短期利益来看，许多会计师事务所都认为信息化建设投入的成本比产出的效益高，因此没有动力在信息化建设上进行大规模的投资，信息化建设只满足于局部功能的实现。（2）审计软件面临定制与通用模式两难选择。如果选择定制开发，不仅成本高、风险大，而且许多中小会计师事务所根本就没有实力启动自主研发项目；如果选择通用软件，则易出现软件不配套、精度不足、适用性不强等问题。（3）行业数据集成交换程度低，“信息孤岛”现象严重。我国会计师事务所信息化建设没有统一的规范和标准，系统之间互相割裂、无法联通，使得信息资源共享程度低，相互之间动态协作不足。（4）高质量IT人才缺乏。目前我国会计师事务所普遍缺乏高素质的IT 人才，特别是懂业务、管理和IT 技术的复合型人才极度匮乏。为解决上述问题，必须提出一个具有资金投入低、选择智能化、大容量数据信息库、操作简单便捷等特点的会计师事务所信息化建设方案。本文认为，利用云计算技术，构建一个以会计师事务所人、数据和服务为中心的，凌驾于云和端之上的会计师事务所云平台就能有效满足以上需求。

云计算，虽然对其定义多种多样，但归根结底其基本思想就是将大量用网络连接的计算资源，纳入协作计算和逻辑上的统一管理与调度，构成一个虚拟的计算资源池向用户提供服务。也就是说，云计算的本质就是将信息技术作为服务（IT as a Service）提供给用户。云计算具有超大规模、即时获取、按需付费、高可扩展性等特点。超大规模是指云计算具有超强的计算能力，一般拥有几十万台甚至上百万台的服务器；即时获取是指只要能够连接互联网，就能够立即获取云计算中的资源；按需付费是指根据实际的使用量支付费用，即使用多少就支付多少费用；高可扩展性是指用户可以根据业务的发展需求，动态定制IT 服务资源的需求量。

利用云计算技术构建一个会计师事务所云平台，将为我国会计师事务所开展信息化建设带来以下优势：（1）投入成本低。会计师事务所可以从云平台按需购买IT 资源，并且以实际使用量支付费用，这使会计师事务所不再需要投入大量初始资金购买服务器、数据中心和机房等基础设施，而且后期的维护管理费用也大幅度降低。（2）智能化选择。会计师事务所可以根据自身的业务需求，从云平台中定制个性化的云服务，构建具有本所特色的信息系统，并且当会计师事务所的业务需求变化时，还能调整购买的信息化服务模块。（3）超大资源信息库。云平台中不仅汇聚着不同的会计师事务所，同时也进驻有社会上的其他主体，因而形成了巨大的信息数据库和审计资源池，会计师事务所可以通过购买云平台中的增值信息服务，享受云平台里的信息资源。（4）增强资源共享与协作。在同一云平台中，各开发商之间的设备和接口相互配套和统一，从而消除了交流的技术转换壁垒，为各会计师事务所之间的资源共享与业务协作提供了充分条件和必要前提。（5）高品质服务。会计师事务所只需专注于自身的战略发展和业务执行工作，其他IT程序的设计、开发、运维和升级工作都由云平台负责完成，而且当会计师事务所遇到技术难题时，云平台还有专业团队为其提供咨询服务，这也将大幅缓解会计师事务所IT 人才紧缺的难题。因此，构建会计师事务所云平台有利于推进行业信息化战略，促进行业跨越式发展，增强行业核心竞争力，整体提升注册会计师行业服务经济社会的综合能力。

三、会计师事务所云平台框架分析

会计师事务所云平台是以云计算的基本理念和技术原理为基础构建的一个行业云平台，它以满足会计师事务所这个特定群体的需求为服务目标，是云计算技术在注册会计师行业的推广和应用。

（一）会计师事务所云平台整体架构

一般而言，云计算架构可以划分为四个层次：基础资源层IaaS（Infrastructure as a Service）、平台资源层PaaS（Platform as a Service）、应用资源层SaaS（software as a Service）和展现层。IaaS 层提供基础的计算资源、存储资源和网络资源，PaaS 层提供软件业务运行的环境，SaaS 提供各种形式的应用软件资源，最顶端的展现层是直接面向客户的界面。会计师事务所云平台符合云计算架构的基本层次划分，其整体架构如图1 所示。

业务平台是会计师事务所云平台最核心的服务内容，其作用主要是为会计师事务所执行各种业务提供全部的交易环境。业务平台主要有两大交易主体：会计师事务所和企业。会计师事务所可以在这个平台中向企业提供各种鉴证业务和其他管理咨询服务；企业也可以在这个平台中建立自己的账户，通过这个账户进行平台中的各种业务交易活动。

1.基础层（IaaS）

IaaS 层处于总体架构的最底层，为上层提供基础设施支持。IaaS 层通过使用虚拟化技术将计算资源、存储资源、网络资源等打包形成一个个的资源池，然后通过API 接口的形式提供给用户。会计师事务所云平台的IaaS 层主要包括硬件资源和信息资源两部分。其中，硬件资源包括计算设备、存储设备和网络设备，主要为会计师事务所云平台提供计算、存储和网络基础服务；信息资源包括会计师事务所（含注册会计师）信息、知识库、公司信息、底稿档案信息等，主要通过对信息的采集、存储、分类、组织和表现，从而为上层提供信息服务。

2.平台层（PaaS）

PaaS 层构建在IaaS 层之上，其为下面的IaaS 层提供资源的管理服务，为上面的SaaS 层提供应用软件的运行环境。会计师事务所云平台的PaaS 层主要包括应用运行及维护平台、综合服务平台、基础资源管理平台三大部分。其中，应用运行与维护平台提供软件开发、运行、维护和升级等所需的环境和工具集；综合管理平台为整个平台提供综合的管理服务，包括会计师事务所管理、企业管理、交易管理、支付管理、技术支持管理、安全管理等；基础资源管理平台为基础资源层提供资源目录管理、资源调度服务、数据采集服务和数据分析服务等。

3.应用层（SaaS）

SaaS 层位于整体架构的最上层，其依赖于下层的PaaS 平台构建，并为上层的展现层提供业务支撑。SaaS的目标是将一切业务运行的后台环境放入云端，本地无需维护任何基础架构或软件运行环境，客户只需一个瘦客户端（通常为Web 浏览器）即可便捷地享受云端的服务。会计师事务所云平台的SaaS 层是针对会计师事务所所有活动的软件服务集合，其包括两个子层次：基础应用子层和业务应用子层。基础应用层主要为全行业的管理和交流提供支持，如提供交易、支付等功能；业务应用子层主要针对事务所的具体业务活动提供软件服务，一般包括客户管理软件、项目管理软件、作业管理软件、知识检索软件、数据分析软件、档案管理软件、决策支持软件、人力资源管理软件等等。

4.展现层

展现层是将每个层次的云计算服务展示在客户面前，并且对每种服务都提供访问接口的一个界面。一般而言，展现层包括服务目录、订阅管理和服务访问等三个部分。会计师事务所云平台提供的服务包括业务平台、合作平台、IT资源服务、增值信息服务、公共服务等，用户可以在服务目录中看到所有的服务项目。通过订阅管理功能，用户可以查询、订阅、终止云平台中的各项服务。服务访问接口是用户进入云平台的通道，用户只需点击访问接口便可快捷地访问云平台中所有的服务资源。

（二）会计师事务所云平台服务内容

1.业务平台

业务平台是会计师事务所云平台最核心的服务内容，其作用主要是为会计师事务所执行各种业务提供全部的交易环境。业务平台主要有两大交易主体：会计师事务所和企业。会计师事务所可以在这个平台中向企业提供各种鉴证业务和其他管理咨询服务；企业也可以在这个平台中建立自己的账户，通过这个账户进行平台中的各种业务交易活动。业务平台最大的特点就是将全部的业务作业进行了流程化设计，从而便于业务过程的管理和执业质量的监控。对于每一项业务交易，云平台都会根据注册会计师执业准则、相关法律法规和行业经验开发出标准的流程，使得所有的会计师事务所执行同一项业务都采用统一的操作步骤。对于特殊的业务情形可以提出申请，经过相关的审核通过后可以省略或更改某项业务步骤，以此保证一定的灵活性。除此之外，业务平台还提供支付功能、数据导入功能、评价功能等等。支付功能是指会计师事务所和企业可以在平台中完成各种款项的支付。数据导入功能是指企业的所有数据都可以通过此平台导入到会计师事务所的IT系统中，降低数据转换的壁垒，提高执业效率。评价功能是指各项业务完成之后，会计师事务所与企业之间可以进行相互评价。

2.合作平台

合作平台的设置主要是为了加强同行之间业务的协作。与业务平台一样，针对不同的合作业务事项，云平台将根据注册会计师执业准则、相关法律法规和行业经验开发出标准的合作流程，规范双方的合作。同样，合作平台也提供支付功能、数据导入功能、评价功能等，这都与业务平台类似，在此不再赘述。值得一提的是，合作平台特别设有“搭桥牵线”服务，旨在帮助会计师事务所找到理想的合作伙伴。在此服务下，一方面会计师事务所可以根据自己的需求在建档的会计师事务所资料库中搜索到合适的合作伙伴，另一方面云平台也可以基于某种算法为会计师事务所推荐可能的合作伙伴。这两种方式都建立在数据真实性鉴别和吻合度分析的基础上，搜索结果将具有较高的可信赖性和较好的匹配性。通过这个服务功能，会计师事务所可以扩大其合作伙伴的选择范围，尤其为跨地域合作提供了更多的机会和便利。

3.IT 资源服务

IT 资源服务主要包括IT 服务的购买和IT 管理咨询服务。与云平台整体架构的层次划分相对应，会计师事务所可 以 购 买IaaS、PaaS 和SaaS 三 种服务。在IaaS 层，云平台向会计师事务所提供服务器服务、大型计算服务、网络服务、存储服务等；在PaaS 层，云平台提供数据库服务、中间件服务等；在SaaS 层，云平台则提供各种应用软件服务，如CRM、OA 等等。IT 管理咨询服务是指会计师事务所在IT 系统的建设、运营、维护、创新等过程中遇到任何问题和困难时，都可以通过这个接口得到云平台IT 专业团队的服务和帮助。

4.增值信息服务

增值信息服务包括电子图书馆、政策深度解读、行业发展报告、经济数据分析、同行经验分享等。电子图书馆是指包括本专业领域书刊报纸、会计审计准则、相关法律法规等的电子资料库。政策深度解读是指针对新颁布的政策法规，提供权威人士的分析与讲解。行业发展报告是指针对本行业的发展趋势，提供高质量的分析报告，使会计师事务所能及时应对新变化。经济数据分析是指通过使用专业统计软件对宏观经济数据等进行深度挖掘分析，并提供相关的分析报告。同行经验分享是指收集和整理经典的审计案例和管理案例、审计方法与技巧等，形成一个经验积累宝库提供给会计师事务所使用；同时提供同行在线经验交流平台，使同行之间可以自由分享工作、学习和生活等各个方面的心得体会。

5.公共服务

云平台中的公共服务与前面几项服务有所不同，其服务对象不仅针对云平台的加盟会员，同时也包括其他的社会公众，并且所有服务均为免费提供。公共服务内容包括第三方服务、资讯服务、诚信服务、投诉建议、人才市场等。第三方服务是指会计师事务所和企业可以通过这个接口连接到第三方机构，比如政府、银行、保险公司等，快捷地与第三方机构工作人员就相关业务进行沟通和处理。资讯服务是指及时发布相关的政策信息，并实时提供本行业国内外重大活动的新闻报道。诚信服务主要包括业务报告查阅系统和行业诚信监控系统：在业务报告查阅系统中，报告使用者可以查询业务报告的相关信息，辨别业务报告的真伪；在行业诚信信息监控系统中，社会公众则可以查询会计师事务所、注册会计师和非执业会员的资质、经验、能力、诚信等相关信息。投诉建议是指云平台中的任何成员都有权投诉会计师事务所、企业或其他参与者的违法违规行为，或者为优化云平台的服务提出相关的对策建议。人才市场是指为云平台中的会计师事务所提供一个人才招聘、培训、提升等的场所。

（三）会计师事务所云平台参与主体

会计师事务所云平台的构建与运营主要涉及五类参与主体：政府、云平台运营商、云平台资源提供商、会计师事务所和企业，如图2 所示。

1.政府

会计师事务所云平台的成功构建与运营，需要政府在资金、政策、法律等方面给予大力支持。在资金上，政府应在云平台初始建设时给予一定的支持，因为云平台规模大、服务范围广、建设周期长，资金的耗费巨大，需要政府在初期给予一定的资金支持。在政策上，政府既要采取一定的税收优惠、财政补贴等手段，吸引云平台资源提供商、会计师事务所和企业加入到云平台中来；同时也要利用其公信力为云平台做宣传推广，打消社会公众对云平台存在的顾虑。在法律上，政府要针对云平台建设和运营中产生的新问题进行新的立法规范，弥补相关法律的空白，从法律制度上保证云平台的正常有序经营。

2.云平台运营商

云平台运营商是云平台的管理者，负责云平台中所有人、事、资源的组织与协调。云平台运营商一方面要制定出有吸引力的招商引资政策，吸引更多的优秀资源提供商、会计师事务所和企业加入到云平台的交易中；另一方面要制定出合理的平台管理制度，使得云平台中的所有主体都能在和谐有序的环境下进行经营交易活动。云平台实行会员制的管理制度，云平台运营商对所有入会会员进行信息的认证和审核，保证信息的真实可靠。云平台运营商通过为会员提供增值服务收取服务费的盈利方式支撑云平台的运行与维护。

3.云平台资源提供商

云平台资源提供商相当于云平台的后勤部门，是保证云平台正常运行的关键。由于云平台提供的服务范围非常广，所以涉及的资源提供商特别多，从提供服务的内容来看，大体可以划分为五类：IT 资源提供商，银行、保险、证券等社会中介机构，高校、国家会计学院等会计教育培训机构，税务、工商等政府部门，中注协、证监会等监管机构。其中，IT 资源提供商是最核心的资源提供者，没有他们的踊跃参与，云平台的整体架构就无法形成，其提供的服务范围涵盖IaaS、PaaS、SaaS 各个层面的所有服务项目。其他资源提供商加入得越多，则云平台汇集的资源就愈加丰富，提供的服务范围也更加广泛。总之，云平台资源提供商数量越多，云平台上的基础资源越完善，对会计师事务所和企业加入云平台的吸引力也就越大。

4.会计师事务所和企业

会计师事务所是云平台最主要的服务对象，云平台的设立目标就是为会计师事务所一切正常的经营活动提供服务支持。因此，会计师事务所应充分利用云平台提供的各种服务资源，提高会计师事务所的信息化水平，增强自身的核心竞争力。企业是会计师事务所服务的对象，越多的企业通过云平台建立与会计师事务所的合作关系，就越能吸引更多的会计师事务所加入到云平台中。同样，加盟云平台的会计师事务所为企业提供的服务质量越高，也将使企业更愿意利用云平台这个渠道与会计师事务所合作。因此，管理好云平台中的会计师事务所和企业，使得云平台中的交易安全、可靠、质优、高效，是云平台得以良性运营的重要保障。

四、关键问题思考

会计师事务所云平台能否成功实施，需要针对以下问题进行深入分析和探讨：

（一）实施主体

会计师事务所云平台的设立，是应政府主导，还是纯商业化运作，抑或是两者结合？目前这是一个很难回答的问题。决定云平台的实施主体，必须考虑以下两个问题：首先，云平台的建设耗资巨大、涉及利益主体众多，对实施主体的经济实力和协调能力要求较高；其次，云平台具有商业和公共双重属性，即其提供的服务有商业盈利项目，也有社会公共服务项目。如果完全由政府主导实施，在我国环境下中注协应是最优选择，因为其为我国注册会计师行业唯一管理协会，不仅具有丰富的行业管理经验，而且还拥有众多的会计师事务所团体会员和注册会计师个人会员，这为其建立云平台打下了良好的基础。如果纯商业运作，则可以选择的对象较多，但相对而言，具有会计或审计专业特长的云服务提供商更具竞争优势。如果政府和企业两者结合，则可以参考美国注册会计师协会的模式，由中注协牵头投资设立一个公司专门经营云平台，该公司在中注协的监督指导下进行云平台的运营管理。

（二）数据安全性

安全问题是决定云计算能否在会计师事务所得以应用和推广的最关键问题。因为数据是会计师事务所的血脉，所以保证数据的安全性是云平台管理的首要目标。但由于云平台复杂的结构、多样性的用户和虚拟的运营环境等特性，使得会计师事务所在数据传输、存储、隐私保护等诸多方面存在安全隐患。例如，数据传输中可能导致非法操作、黑客入侵、病毒感染等；数据存储中可能被非法访问和使用，甚至被窃取、篡改、泄露等。这些问题一旦发生，都将会对会计师事务所造成无法弥补的损失。因此，必须从技术、制度、流程、人员等多方面加强云平台的安全管理。首先，要不断发展和完善云安全技术，如数据加密技术、数据容灾技术等；其次，必须加快云安全的立法进程，不断建立健全云安全的法律体系，为信息安全提供有力的法律保障；再次，设计合理的安全控制流程，保证完善的内部控制体系；最后，加强人员培训，提升所有人员的安全意识。

（三）信用体系构建

信用对于商务活动的重要性是不言而喻的。由于网络环境的虚拟性、开放性、匿名性等特征，使得网络环境下的经济交易行为比在实体经济环境下更容易导致逆向选择和道德风险的信用问题。会计师事务所云平台构建了一个完整的云计算环境下的虚拟商业生态系统，具有一般电子商务平台的基本特征，因此信用问题也是决定其发展的关键。导致信用问题的根本原因就是信息不完全或者信息不对称，釜底抽薪的解决办法就是调整信息结构，构建会计师事务所云平台中的信任机制。然而，目前我国网络信用管理的相关法律法规不健全、网络信用评价的标准体系尚未建立、网络信用评价的服务市场落后，这都将对会计师事务所云平台信用体系的构建造成巨大的障碍。

除以上问题之外，各种技术的统一标准化问题、网络基础设施建设薄弱问题、现有纸本文档数字化的高转换成本问题等等，这些都可能会影响会计师事务所云平台的实现。可见，会计师事务所云平台的构建是一个复杂、庞大的工程，不仅需要投入大量的人力、物力和财力，还需要社会各方面主体的协调与配合，但其如果成功建设，也将促使我国注册会计师行业发展产生质的飞跃。

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