对中小税源开展纳税评估的建议*

□ 马里健

(安徽省淮北市国家税务稽查局，安徽 淮北 235000)

纳税评估是一门很深的学问，要想做好纳税评估工作，除了要具备基本的业务技能外，还要具有一定的处理问题的方法技巧和与人相处的智慧和艺术。作为一名基层税收征管人员，近5年来一直专职从事中小税源的纳税评估工作，累计参与评估税户近百户，评估入库税款近亿元。在多年的纳税评估工作中，遇到过各种不同的纳税人，在处理各种不同问题实践中，对中小税源的纳税评估工作积累总结了一定的经验和体会，在此谈一下对中小税源纳税评估工作的几点认识。

一 中小税源的特点及征管现状

中小税源是相对于重点税源而言的，尽管在不同的地区和层级上中小税源的划定标准不尽相同，但其和重点税源相比通常具有以下特点:(一)生产经营规模较小，管理能力有限，导致财务管理核算水平低，自主纳税申报能力差。(二)内控制度不够健全，现金交易普遍，财务核算不够准确，购销和收支难以有效监控，容易出现涉税问题。(三)经营方式灵活，流动性强，生产经营不够规范，容易被一些不法分子利用来偷逃税收。(四)私营性质的税户比重较大，一些经营者的依法纳税意识淡薄，存在偷逃税收的可能性较大。(五)虽然中小税源缴纳的税额占总量的比重不高，但其户数占总量的比重却很高，基本上在80%以上。

由于中小税源的上述特点，导致中小税源往往是税收征管的薄弱环节，征管质量低和涉税风险高成为中小税源税收征管的显著特点。

二 当前对中小税源开展纳税评估工作的现状及存在的问题

在当前注重管理和服务并重的大形势下，由于纳税评估的定位并不十分明确，税务机关内部对纳税评估工作如何开展也存在不同意见，导致从事纳税评估的力量配置相对薄弱，再加上中小税源纳税份额占总量的比重较小，受传统观念的影响，中小税源的纳税评估工作不尽人意就在所难免。

(一)由于中小税源户数占税源总户数的比重大，近年来筛选的中小税源评估户数较多，评估任务较为繁重，让基层的评估人员疲于应付。(二)纳税评估工作是一项专业性较强的综合性工作，对评估人员综合素质能力的要求很高，但当前基层评估人员素质参差不齐，缺乏高水平的评估人员，甚至部分评估人员缺乏必要的专业知识和技能，纳税评估工作质量难以得到保证。(三)纳税评估指标存在一定的局限性，导致评估案源的筛选不够准确。主要体现在指标的生成是系统按照所有税户的数据信息经过测算得到的行业平均值，对于相关涉税信息不够完整和准确的中小税源来说，指标缺乏针对性，指标风险的指向性与税户的真实情况吻合度不高，制约着纳税评估工作的效果和开展方向。(四)评估对象的信息质量较差，案头分析难以找准疑点问题。纳税评估工作开展的基础和前提是通过对收集的各种资料、数据信息进行分析研判，找准风险点，通过评估最终排除涉税风险。由于受中小税源经营核算特点的限制，其释放的信息不够全面和真实，制约着评估的质量和效果。(五)评估结果没有得到有效的利用。当前的纳税评估工作虽然受到了各级领导的重视，也取得了一定的成效，但由于受到各种因素的影响，评估结果却没有得到很好的利用，更多的案例只是就案例论案例，对案例存在的问题及解决办法等很少进行总结借鉴。

三 改善中小税源纳税评估现状

针对中小税源纳税评估工作存在的问题，笔者认为要想改善当前的工作状况，作为税务机关应当做好以下几个方面的工作。(一)合理改进完善评估指标体系。通过改进完善评估指标体系，增强中小税源指标的针对性，提升案源质量，让筛选出的评估对象具有代表性，然后通过纳税评估来发现问题，找到解决问题的方法，最终总结出一套行之有效的措施应用于税收征管中，达到以评促管的目的。(二)强化评估人员的培训，提高评估人员的综合业务水平。通过全员培训、重点培养等方式，培养一批精通税收、熟悉财务、了解企业生产经营管理的能够胜任纳税评估工作的“专家型”人才。(三)加强日常管理，提高纳税户申报资料信息的质量。通过加强宣传辅导，让广大纳税户及时了解掌握各项税收政策规定。通过针对性的专业培训，提升纳税户提供资料信息的能力。通过强化管理，提高纳税户提供资料信息的自觉性和真实性。(四)依靠科技手段，扩大收集资料信息的总量。在税务机关内部征管、评估、稽查等部门加强协作配合的基础上，充分利用网络平台等收集利用好第三方资料信息，保证纳税户申报资料信息的完整性和及时性。(五)做好评估和稽查的衔接，做到评查既分工又合作，对不同的纳税户不同的问题采取不同的方法进行处理，评估部门对于应移交稽查的案件应及时移交，稽查部门对移交的案件一定要严格查处，让纳税评估工作不仅可以有效地促进日常征管，同时也可以借助稽查来起到惩处震慑的作用。

四 提高中小税源纳税评估质量的几点建议

作为一名长期专职从事中小税源纳税评估的基层人员，从个案的角度对如何提高纳税评估质量谈以下几点建议。

(一)前期的准备工作尽量做充分点

我们试想一下，如果你是名医生，有人来看病，你该怎么办?纳税评估工作是一样的，接到一户案源，前期应该积极收集生产经营、市场动向、政策变动等相关信息，通过对相关信息的分析研判帮助你从宏观的角度去分析或者判断这个纳税户所可能处于的经营状态和所应能取得的经营成果。实践证明，充分的前期准备工作将是做好后续评估工作的基础，否则将事倍功半。

(二)案头分析工作尽量做全面点

案头分析工作做的全面与否将影响后续评估工作的方向性。面对病人的诉求，应该全面的诊断后才好对症下药!这个环节一定要充分利用前期准备工作中收集掌握的资料信息，对其进行全面的分析，并结合自身的经验以及生活常识来分析判断，以达到找准方向，确定目标。实践证明，只有分析到位，判断准确，才能做到有的放矢，一招制胜。

(三)约谈举证工作尽量策略点

如果把纳税户看成病人，纳税评估就是中医，约谈就是中医诊法中的“问”，通过约谈可以验证你的分析判断是否准确，下一步如何采取有效措施。虽然约谈举证不是纳税评估工作的最后环节，但评估的结果经常会在约谈举证后得出，特别是以自查形式结案的，约谈往往是评估结果前面的最后一道程序，它和结果有着必然的联系，约谈的内容基本上可以体现或者说预见结果。实践证明，约谈是一门技术，也是一门艺术，要讲究技巧和策略，特别是对那些心存侥幸的被约谈人，一场成功的约谈能够彻底击垮他顽抗到底的决心，让他就地服输，讲实话。

(四)实地调查(核查)工作尽量做细致点

实地调查是纳税评估的重要环节，很多评估案件的结果是需要经过实地调查这个环节来验证的。眼见为实，实践证明，实地调查通常是揭秘真相的关键，调查前要明确目的，做好准备，调查中要抓住重点，要学会变通和走捷径，要善于利用一切可以利用的条件。调查中要注意细节，注重程序，依法进行，最终达到取证的目的。

(五)评估结论要具有确定性

一个评估案件通常要有结论性的阐述来反应评估的结果，对此，我认为在评估结论的阐述中一定要具有确定性，风险点的排除与否一定要明确表述，不能模棱两可，排除风险的依据一定要具有说服力。

(六)要具备基本的风险意识

实践证明，人无远虑必有近忧。评估过程中的风险意识要贯穿始终，针对不同的纳税人采取不同的方法手段时一定要考虑存在的风险，要有趋利避害的意识，要有细节决定成败的意识，特别是对那些不配合的纳税人，每一个环节每一个步骤都要依法依规，坚持做到让纳税户心里服气，让评估人员心里踏实。

(七)案卷资料要规范完整

案卷资料记录了案件的整个过程，一卷完整规范的案卷资料不仅可以记录评估人员的工作实绩，更能彰显纳税评估工作在税收征管中的作用和意义，为更好的开展纳税评估工作提供经验借鉴。