纳税评估状态分析——基于安徽省国税局第一直属分局的调研*

□ 封振涛

(安徽省国税局第一直属分局，安徽 合肥 230001)

随着“以加强税收风险管理为导向，以实施信息管税为依托，以实行分类分级管理为基础，以核查申报纳税真实性、合法性为重点，以规范税收征管程序和完善运行机制为保障，以建立和培养专业化人才队伍为支撑，积极探索税源专业化管理，优化服务，严格执法，不断提高税法遵从度和税收征收率”为指导思想的税收专业化管理深入开展，纳税评估作为一种全新的管理方式和有效的税源监控手段，其作用日益突显。我局作为安徽省国家税务局的直属机构，自2012年6 月起负责全省部分重点行业纳税评估工作。近三年来，全分局上下对纳税评估工作不断进行探索、推进，纳税评估在堵塞税收征管漏洞、规范纳税人纳税行为等方面取得成效。同时从工作实践中发现，纳税评估工作作为一种新型管理手段，在规范评估行为、提升纳税评估的效能和作用等方面有待于进一步改进。本文从我局工作实际出发，对该分局纳税评估工作进行浅层次分析。

一 纳税评估总体评价

(一)纳税评估成效显著

自2012年至今，我局严格按照安徽省国税局工作的部署和要求按质按量完成所承接的评估任务。评估中，严格执行“主辅评”制度，合理配备人员组成评估小组，组内细化分工、明确责任，相互协作;注重推动纳税服务工作，及时宣传税收法律法规和相关政策，引导企业提高税法遵从度，帮助企业规范纳税行为。近三年来，我局共对73户企业开展了细致的纳税评估工作，评估成效显著。

评估税款及滞纳金入库情况表 单位:万元

(二)内部管理规范有序

一是建立健全工作制度。按照《安徽省国家税务局工作规则》和《纳税评估管理办法(试行)》等规定，分别制定了《第一直属税务分局工作意见》、《第一直属税务分局关于加强自身建设的若干规定》和《第一直属税务分局纳税评估复审暂行办法》。二是坚持按制度办事。按照制度要求规范评估流程，严格执行分局制定的纳税评估复审相关规定。各项制度的有效执行，使大家明确了工作目标，提升了工作效能，同时也降低了执法风险。

(三)评估手段不断创新

一是鼓励方法创新。运用各种方法分析企业数据和指标，寻找突破口，同时还对共性问题和指标进行归纳和总结，并编制出相应的税收政策法规依据，以便日常操作，大大提高了工作的针对性和有效性。二是强化过程管理。每周召开一次评估工作专题会，对各个评估阶段和环节中出现的疑难、复杂问题进行讨论和研究，从走访企业、调取资料、政策运用、企业自查到约谈等各环节逐一把关，确保评估程序规范，税收政策运用准确。三是鼓励企业自查。注重向企业宣传和解释纳税评估工作的特点以及与税务稽查的区别，特别是纳税人主动自查涉税问题的意义，调动纳税人自查的主动性和积极性。四是注重复审工作。对发现的企业涉税违法问题的定性和处理，分局纳税评估复审领导小组都要召开会议研究决定，从问题描述、政策依据以及会计处理等诸多方面进行逐项评审，以确保税收政策的准确执行。五是规范文书使用。明确了各环节使用的各种文书，要求规范正确地使用文书。同时要求在评估工作结束后及时将相关的评估资料和执法文书按照目录整理归档并妥善保管。

(四)人员素质不断提高

分局目前共有20 人，其中35 周岁以上5 人，35周岁以下15 人，年轻人占全局人数的75%。在工作中，一是营造良好的学习氛围。发挥分局年轻人多、干劲足的优势，鼓励年轻人互帮互助、共同进步。在评估工作中，以开展讨论的模式，从一户户真实案例入手，引导年轻人思考，发现企业疑点;鼓励年轻人相互交流讨论，提高业务水平。二是构建学习交流平台。积极组织参加省局组织的各类培训，为每一位同志创造学习培训机会。分局2012年以来共有16 人参加培训，其中有6 人获得了优秀学员的称号。坚持以学促干，学用结合，通过培训扩展知识面，加强对税收政策的理解运用，为评估工作打下扎实的理论基础。三是发挥主观学习能动性。鼓励年轻人参加各类资格考试，不断提升综合素质修养。利用工作之余，踊跃参加注册税务师、注册会计师资格考试，通过以考促学，以学促干，不断夯实纳税评估基础知识。此外，还有2 人参加了在职研究生的学习，提高了自身的综合实力。在2012、2013年省局组织的小企业会计准则考试、岗位练兵考试中，共有3 人取得了能手称号。

二 当前纳税评估存在的问题

(一)评估模型还不尽完善，指标及预警值设置不尽合理导致指导性不强。一是基于理想化的目标，把风险因素尽可能囊括进来，结果造成风险评估局部失真、风险应对重点不突出等，例如房地产业所得税模型中，一些指标分母为零，主要原因是大部分企业未进行销售，多没有收入、成本、利润的财务报表数据;以及部分企业的关停并转等特殊因素造成的，模型中未能设置相应指标加以筛选甄别。二是模型指标结构不丰富、关联指标的权值不尽合理。如所得税指标中的税收负担率、成本利润率，期间费用率异常往往是同一个问题导致的，往往一个指标异常，其他指标也异常，反映问题不够全面。三是部分指标需要完善。对于一般商贸企业，固定资产比例较低，固定资产的相关指标权值需要调整。变动率异常未考虑企业设立时间，如固定资产变动率等。四是部分指标数据提取需要优化，如企业在税务系统补税的补充申报数据，系统不能提取，导致分析出现异常。

(二)对企业涉税信息掌握不够全面和深入，制约了评估工作的有效开展。一是与相关部门如地税、房管、社保、工商、海关等部门的信息不能共享，不利于税务人员加工和利用相关数据来开展税收管理。二是内部信息使用效率仍待提高，数据的查询和加工功能有时不能满足一线管理、评估、稽查的特定需求，信息化水平和系统整合有待进一步升级。

(三)部分企业会计核算不规范，企业内控制度不够健全，报送的涉税资料不准确齐全。特别是企业所得税政策性强，涉及面广，一定数量的企业存在着申报资料的逻辑性及准确性、完整性等涉税问题。而税务机关服务、监控职能分离后，有部分地方纳税服务部门与税源管理部门在相关工作的衔接方面存在滞后效应，甚至出现工作缺位现象，直接导致税务机关对纳税人具体情况缺乏了解同时对该纳税人又缺乏风险管控，服务前台与监控后台在沟通方式、协调方法等方面亟待进一步改进。

(四)评估任务分派推送的针对性存在问题。从评估过程看，税源监控平台计算的数据与企业实际存在不同程度的差异，实地评估时往往是排除疑点，收效甚微，数据质量依然是影响评估指引准确性的主要因素之一。以某电子有限公司为例，该企业9项风险识别指标中显示4 项异常，但经调取企业审计报告，采集相关数据，重新计算分析后，仅确定1项指标异常，风险等级大为下降。同时同一行业的企业，由于经营模式、企业规模、会计核算的理解等原因存在较大差异，另外税法与会计处理的差异等很少能在模型中体现，也降低了模型的针对性和准确性。

(五)评估结果利用率不高。纳税评估的一个重要目的是促进管理，但是从目前的情况来看，在很大程度上把纳税评估视为稽查，以收入的多少作为衡量工作成效的主要尺度，对在评估工作中发现的税收管理中存在的问题重视不够，评估结论和建议送达后，日常跟踪管理不到位，造成纳税人在纳税上存在的问题现在解决了，下段期间又会发生，达不到评估一户企业规范一个行业的预期，不能从根本上堵塞税收漏洞。

(六)评估人员难以熟练深入地掌握多种行业评估重点，综合业务素质有待提高。分局绝大多数评估人员还是年轻同志，经验不足，对评估数据的分析不熟，不知道如何进行分析，或根本分析不透，而要评估的企业行业比较复杂，不同类别的行业其经营特点、涉税风险点和评估方法也大有不同，当评估人员遇到陌生不熟悉的行业，评估工作开展的进度就难以推进和深入。

三 纳税评估的几点建议

(一)对于评估过程中发现的模型方面的问题，一是建议建立分不同行业的企业所得税评估模型，尤其是一些经营模式较为统一的行业，如汽车4S店、大型超市公司、医药经营等应分别建模;二是建议评估模型要根据政策变动和实际工作情况及时做出适当调整，提高模型的实用性;三是建议在现有模型的基础上增加评估指引，尽可能地列明从哪些方面入手开展评估工作。

(二)针对企业涉税信息掌握不够全面深入及信息利用率方面存在的问题，一是建议完善征管工作的制度和办法，把全面准确采集信息、科学高效使用数据、依法规范操作业务作为基本要求固化在制度之中，促进征管工作科学化、规范化、程序化;二是不断提高信息化水平，根据评估工作具体需要因地制宜地开发工具软件，提高内部信息使用效率，完善数据的查询和加工功能。

(三)针对企业申报资料的逻辑性、完整性、准确性方面存在的问题，一方面需要各级税务机关优化纳税服务，加大税法宣传、培训力度，积极开展纳税辅导，纠正企业因对政策和程序理解上的偏差，而导致的错用税率、超范围超标准税前扣除、漏计、少计收入、未按规定开具发票等一般性涉税问题，提高企业申报质量，促进税法遵从;另一方面也对后续管理提出要求，税务机关应运用信息化等多种手段，加强对各税种申报数据及不同税种间申报数据的比对分析，及时发现涉税问题并予以纠正。

(四)针对评估任务推送的纳税人涉税风险与实际评估过程中疑点核查结果的巨大差异，建议在风险扫描时不仅要对企业申报数据的完整性进行审核，还应加强对申报数据的逻辑校验，对筛选出属数据质量问题的，建议相关部门先要求各市补充确认财务等相关信息后再重新筛选，派发评估任务。

(五)针对评估结果利用率不高问题，建议加强纳税评估的后续管理，纳税评估是对纳税人前期的申报纳税情况进行评估，一定要加强对已进行评估的纳税人的后续管理，特别是税负率上的变化，避免出现反复。

(六)加大纳税评估培训力度，培养评估专业人才，特别是要加大对年轻干部的培训。内容上注重财务核算电算化数据提取和财务分析知识的培训，提高评估人员对各类财务软件的熟悉度和掌握度。在对特定行业进行评估之前建议能对该行业进行总体概况、涉税风险进行整体分析，评估结束后可根据行业评估情况编写行业评估指引，不断提高税收风险应对能力，顺应现代企业信息化、智能化发展趋势，创新评估模式，提高评估效率。