营改增后市政施工企业税负增加的原因及应对策略

北京市特欣市政公用工程有限公司 商桂英

一、营改增对市政工程企业税负的影响

2011年，住建部组织了一次调研，针对营改增的税改对企业的税收负担的增减进行一次摸底。在66户建筑施工企业的样本里，根据实际，计算他们缴纳的营业税和应该缴纳的增值税。结果发现，只有8户企业在营改增后降低了企业税负，占12%的比例；可有58户企业，占比高至88%，在营改增后，企业的税负比率会达到5.8%，会增加企业的税负。这就证明了，营改增后，我们市政施工企业的税收负担有很大的可能会增长。那下面，我们就探讨市政施工企业税负增长的问题。

(一)材料发票

市政施工企业用到的材料多是水泥、钢材、砂石、混凝土等。虽然钢材水泥比较容易得到增值税专用发票，可砂石、混凝土等物品却是很难的，因为它们的营业主多是小规模和个体户。而且，有的工程有甲供材，营改增前甲供材是不交税的。营改增后，这部分甲供材也要交税，可却没有进项来抵。这都会增长企业的税负。举例：乙企业承包了一个合同，价款是1000万。此中，甲供材为500万，按增值税税率计算，要缴纳500*11%=55.5万元税；可按从前营业税计算，只需500*3%=15万元的税负。在这一个税上，不考虑其他的税费附加，乙企业就要多缴纳40.5万元的税。

(二)劳务人工费

市政施工企业成本结构中人工成本占比较高，工程是根据项目来做的，季节性职工较多。因而，市政施工企业的劳务人员临时民工较多。理论上讲，劳务属于第三产业，也是缴纳增值税，可以进行再流转，可以取得发票进行抵扣的。可是在实践里，这一块是无法取得增值税进项发票来抵扣。而市政企业里，劳务工资一般是占工程合同价的25%左右。延续上面的例子，1000万的合同，最少就会有27.5（1000*0.25*0.11=27.5）万元进项税额不能抵扣。

(三)存量资产的问题

根据国家试点方案的政策，企业的存量资产里的进项税额是不能进行抵扣的。由于市政施工企业的特殊性，大多的施工企业会存有很大一部分的基础材料和设施。而这些营改增之前所购置的存量资产一般都会在以后的施工中转进成本，可存量资产不能抵扣，增加企业的税负,会对老的施工企业不合理。比如说，某企业是老的市政施工企业，企业在本期有800万的经营成本，其中，以前买进的固定资产的折旧是75万元，以前买进的各种材料的支出是100万，这两笔就有175万。营改增后，就有25.43（175/1.17*0.17=25.43）万元是不可以抵扣的。

二、企业对此影响的应对策略

在营改增不能转变的情况下，只有改变我们市企业自身的运行方式，找出税负增长的原因，由此“对症下药”，寻找更好的应对策略。

(一)合理选择供应商

我们市政施工企业营改增后应选择增值税一般纳税人合作，保证进项税额发票的取得，降低税负。要通过供应商的价格、材质等进行比较，选取最好的，并且是能开具合法可抵扣票据的企业。要转变以前的观念，不可以像以前为了减低企业的成本而选择不提供发票的单位。比如：某企业为了施工，需要购入1吨的商品砼，增值税税率是17%。甲乙的商品其他条件相同，但甲企业的报价为含税价400元一吨，可以开出17个点的增值税专用发票；乙企业的报价是350元一吨，可乙企业却是小规模。营改增以前，从甲企业取得商品砼的成本是400元，从乙企业取得商品砼的成本是350元，必须是要买入乙企业的材料。但营改增后，因为进项税抵扣的问题，甲企业的成本实质是400/1.17=341.88元，比乙企业的350元要小。因此，我们就应当在甲企业购进商品砼。所以，营改增后,我们市政企业更应合理选择供应商。

(二)改变企业结构

现时期，我国的市政施工企业大多还是把赚取利润放在施工过程中。而国外，大部分的市政施工企业是从工程的前后期的咨询、材料采购来赚得利润。我们除了要进行容易的代工，更要注重工程的附加价值。我们可以向工程的技术化方向进行，加大对企业的技术层次的掌控，开展产品的分化。经由购进可以抵扣的设备来换掉不必要的劳务费用。加速自己企业产品的更新，也可以从一定意义上打破企业的固有营运方式，促使企业的成长。

(三)改变报价管理系统

增值税和营业税是有着本质的差别的，营业税是包含在成本里的，是价内税；可增值税，是对货物增值的那一块收税，是价外税。而这些就会致使它们对工程报价有着不同的影响，因而，我们在营改增后就应当对工程的报价做出改变。举例证明：乙企业是市政施工企业，为一般纳税人。本月的收入是111万元(为包含增值税的收入)。那增值税发票上的价款便是100万元，税就为11万元。本月施工时，乙企业向丙小规模企业买了结构件20万元。一样的条件，税改前后就会有不一样的核算办法。营改增前后，乙企业的工程收入便会从111万元减少到100万元,整个工程的收入就会减少11万元。成本方面的计算也会变化。营改增前，该结构件的成本是20万元；营改增后，该结构件的成本虽然还是20万，但是它肯定会致使利润大幅的减低，因为它那20万里面的可抵扣的税额还留在成本里。营改增前，企业的营业税的计提要放进税金及附加里；营改增后，增值税作为价外税是不放入这个科目的。企业的利润率就会有很大的转变。这就警示我们，在承接项目时，要把增值税额单独拿出来进行预算，进行新的财务预测，新的工程报价。

(四)了解国家的税收政策，知晓各行业的税率

建筑行业从事的业务很多。而如果不区分，就会采取从高适用税率的办法。由此，我们要做的是，将不同的业务按照不同的类别核算。争取最合理的税负。尤其是营改增后，建筑业的业务在前后端都会调整，一些建筑设计类业务如果适用较低税率，那财务人员应当分类核算，避免从高计税。

三、营改增前企业的准备工作

(一)培养增值税的抵扣意识

营改增之前，市政企业是交纳营业税的。因而，企业的财务工作的注意点就很难放在增值税发票的管理上。所以，营改增前，我们要改变企业内部的发票管理办法。首先，签订合同前，要做好预算，最大可能的选取能提供抵扣专用发票的供应企业。其次，要实时抵扣，积极管理。增值税专用发票的抵扣期限是180天，超过期限就会让企业的损失加大。比如，乙企业2014年12月1日从丁一般纳税人手里购进若干钢材，丁同日开具了增值税专用发票。发票标明，钢材价款1000万，增值税税额170万。由于乙企业的财务人员的忽略，致使该张发票到了2015年7月1日还没有进行认证。这种情况，就会让乙企业的170万的钢材的税额因为超时期而不能抵扣，这170万的税额列进成本，就会加大乙企业的成本，降低企业的利润。并且，因为这170万迟迟没有抵扣，就会一直占着170万元的资金，影响企业的资金流，破坏资金本身的时间价值，不利于企业的有效运转。

(二)转变签订合同的内容

现时期，我们很多企业签订合同会有很多是甲供材。可营改增后，甲供材会致使施工企业得不到材料的抵扣税额，会变相的加大企业的税负。举例说明：乙企业为市政施工企业，营改增后，乙企业承包了价款为1000万的工程。在施工时，用掉600万的材料费用，200万的人工，100万的水电及其他费用。假使收入费用都在一月内发生，其他的问题不考虑。乙企业承包的合同是包工包料，这600万的材料需自己购入，那乙企业会得到102（600*17%=102）万元的可抵扣税额。企业的销项是110（1000*11%=110）万元，那企业当月要缴纳的增值税就为8（110-102=8）万元。可如果是甲供材，那这600万价款的税额就不能抵扣，乙企业就会负担110万的增值税。所以营改增后，应适当调整签订合同的内容，使企业税负降到最低。

(三)减少存量资产的购进

前面提到，营改增之前企业购入的存量资产是不可以抵扣的。因此，假使企业不是很着急用机械设备或材料，可以考虑推迟购入。因为在营改增之后，购入的固定资产和相关材料，只要取得正规的票据，是可以进行抵扣的。并且，买入的机器设施的金额大都不小，由此，也可以从这一方面减轻企业的税负。

四、结束语

在营改增全面进行，建筑业即将营改增的形式下，本文以市政施工企业作为例子，分析税改对建筑业的影响以及市政施工企业该怎么样做好营改增的准备工作，通过努力提高企业管理水平，减低企业税负，保证企业平稳过渡。

[1] 许世玉.建筑企业“营改增”税负增加原因分析及应对策略[D].首都经济贸易大学,2014

[2] 滕小芳.“营改增”导致部分企业税负增加的原因及应对[J].北方经贸,2014