试论再生资源的成本与核算

铜陵有色金翔物资有限责任公司 章冶

随着各国经济不断发展，能源问题成为了影响经济发展的重大因素之一。因此，如何有效利用再生资源、促进资源的循环持续利用成为了国家多行业需要解决的问题，只有对某些资源进行循环利用才能保护环境、减小污染、保护国家有限资源。而这种现状的出现促使各国可再生资源行业获得了新的发展增长点，再生资源产业逐渐伴随着各国经济的不断发展获得了迅猛有效的发展。我国再生资源行业包括塑料产品回收利用、污水处理、废弃钢铁铜等金属回收加工等，这些资源的回收再利用已经占据了我国现行加工制造业原材料的小半壁江山。但是在我国目前再生资源产业仍然存在一些亟待解决的问题，例如再生资源行业税收优惠政策时效期已过，成本核算方式存在漏洞等。我国再生资源行业应该积极加强企业的自身成本核算方式、提高资源回收效率、合理有效利用我国现行税收优惠政策，提高企业利润率，增强企业的成本控制意识和核算能力。

一、再生资源产业成本核算现状

(一)成本核算意识薄弱：再生资源回收利用行业的企业整体意识欠缺

由于再生资源回收利用行业在我国发展时间较短，因此行业整体成本把控能力较弱；且由于再生资源回收利用行业需要直接面向广大废品回收人员，造成回收资源过程中的成本花费难以进行准确预估；另外，作为再生资源回收利用企业的管理者或者员工大多认为企业进行成本核算管理是财务部门的事情，和大多数部门无关。这些现状都造成了再生资源回收利用行业的企业整体控制意识较弱，成本核算能力较低。某些再生资源回收利用行业的科技研发部门科研能力较弱，无法有效提高企业的废品回收率，造成企业的同行业竞争能力较弱，企业生产成本较高。因此，再生资源回收利用行业需要对于企业的回收、生产、销售等环节进行全面把控，防止某一部分成本偏高造成企业利润减少。例如，S市有一家废旧轮胎回收翻新企业M从事废旧轮胎的回收及翻新工作，但是在回收旧轮胎时由于企业回收人员的经验不足，将某种轮胎按照较高的价格回收，该轮胎的加工成本高且产率较低，因此给企业造成了较大的成本损失。因此，对于这些企业而言，再生资源的回收利用成本核算控制除了财务部门需要加强监控，还需各个部门联动配合，减小企业的成本核算损失。

(二)税收成本上升：我国现今再生资源产业的企业税收负担较高

我国再生资源行业本质上是商品制造流通的行业，目前我国商品制造流通业的税负平均为2%～3%之间，而目前再生资源产业的税收负担明显高于普通的商品制造流通行业，这无疑会阻碍我国再生资源产业的发展。而我国现今再生资源产业的企业税收负担较高的原因是从09年的1月1日开始，我国取消了对于之前颁布的部分税收优惠政策。一夜之间，很多再生资源回收利用加工企业的税收负担陡增，企业利润率明显下降，而这也为再生资源产业的成本把控提供了难题。例如，09年1月1日取消的税收优惠政策中有有关废铜回收行业的税收优惠政策，这导致原来企业在购入废铜时可以直接抵扣10%的进项税额，而现在企业必须凭借出售方开具的增值税专用发票才能抵扣17%的进项税额。由于很多废铜收集者大多为零散社会人员，很难开具增值税专用发票，这无疑导致了废铜回收企业的税收负担上升。

(三)成本核算方法较为传统：再生资源回收利用企业回收原材料会计处理方法随意

对于再生资源回收利用企业而言，存货的计价方法选择会直接影响到企业的成本及利润。存货的计价方法有很多种，例如先进先出法、后进后出法、加权平均法、移动加权平均法、个别计价法。由于再生资源回收利用企业的原材料回收终端很多是社会上的零散个人，收购原材料的协同成本较高。同时由于企业在收购原材料时作为存货进入库存的废物材料成本计价方式的确定对企业进行会计成本核算也会产生一些影响。某些企业的成本计价方式混乱且科学性较差，对于不同批次的原材料的计价使用了不同的存货计价方法，造成企业成本核算难度较大，很难及时了解企业的真实利润水平和隐藏的企业财务会计问题。另外，企业除了成本核算方法较为随意以外，还存在企业的财务会计制度不完善，会计从业人员素质较低等问题，这位企业进行成本核算带来了一定的困难。

二、完善再生资源产业的成本核算举措

(一)提高再生资源回收利用企业的成本核算控制意识

目前很多的再生资源回收利用企业的管理者或者企业中从事技术工作的工程技术人员对于进行企业内部成本管理与成本核算并没有重视，很多再生资源回收利用企业的成本管理没有相应的合理有效的企业规范。企业的管理者需要提高企业的成本管理能力，建设科学有效的企业成本管理规范。再生资源回收利用行业可以建立符合行业习惯的回收规格及价格标准，并对回收过程进行有效监督控制，防止某些售卖回收废料的社会非经常从业者从中投机倒把，售卖不符合行业基本标准要求的废物原材料，以次充好增加企业的收购成本、减小企业的废料利用率。还需要对提纯工序进行有效把控，确定企业平均产率，对异常产率进行及时监控，减少从事生产加工的工作人员没有按照规范操作而造成的企业利益受损失的情况出现。另外，还需要对企业的员工进行教育，当成本出现较大幅度变动且该变动不符合市场规律时，及时上报上级或监管部门，了解发生原因，减少企业成本变动给企业带来了威胁。

(二)合理利用税收优惠政策，规范上下游供应商

由于我国对于再生资源方面的税收优惠具有一定的时效性和变动性，造成相关的再生资源回收利用企业的税收负担容易受到相应的影响。根据我国税收优惠变动显示，在09年之前某些再生资源利用型企业的可以直接按照10%抵扣进项税额，但是09年之后税收优惠变动造成这些企业只有在取得增值税专用发票的情况下才能按照17%抵扣进项税额。这从某种程度上的确规范了我国再生资源行业的税款缴纳行为，但也给再生资源回收利用企业带来了一定的冲击，因为很多企业的终端回收者是社会上闲散人员，无法开具增值税专用发票，而这也给企业带来了巨大的进项税额不许抵扣的损失。因此企业可以有条件的和上游供应废料商进行协商，要求其进行纳税人资格认定或者要求其到税务机关，代开增值税专用发票。通过这种对上下游供应商的规范，可以有效减轻企业的税收负担，减少企业的税收成本。同时企业还可以积极了解国家新出台的有关行业的税收优惠政策，合理利用相关的税收优惠政策，提高企业的税收遵从能力，减小企业的纳税风险和企业税收成本，利于企业的成本核算和管理。

(三)建立完善会计处理制度，提高企业财务管理能力

对于某些再生资源回收利用企业而言，需要建立完善有效的会计处理制度，提高企业的财务管理控制能力。再生资源回收企业的废料回收成本把握中需要建立合理的存货计价方法，再生资源回收企业可以选择使用加权平均法或者移动加权平均法来进行存货的计价，因为这两种方法比较适合存货量较大、存货差异较小且存货价格变动较小的存货成本计价，并且这两种存货计价方法的操作比较简单，对于企业从事采购或者盘库的人员的素质要求较低，便于有效进行成本核算。再生资源回收利用企业除了需要建立合理的存货计价方法，还需要完善其他有关的会计处理制度，只有企业的财务管理能力提高才能对于企业的生产加工各过程进行有效把控。同时只有完善企业的财务的会计处理制度，提高企业财务人员的专业素养和能力，才能把握企业的财务风险，减小企业受到财务损失的可能性。

三、结束语

自20世纪90年代以来，各国随着工业化程度的增加都出现了因为国家经济增长加速而造成的环境污染和资源浪费等现象，这也使得再生资源回收成为了各国关注的重点。目前我国再生资源回收利用产业也在不断发展升级，但是税收政策的变动、企业成本核算管理意识较弱、会计处理方式落后等现象也造成了企业生存受到了一定的威胁。因此，再生资源回收利用企业需要加强企业的税收筹划意识，同时增强企业的成本核算管理能力，减少企业的税收成本及其他不合理开支，提高会计处理能力，促进企业成本核算能力的增强。

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